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第六章无形资产内蒙古农业大学经济管理学院Slide6-2内蒙古农业大学经济管理学院第六章无形资产6.1无形资产的基本概念6.2无形资产的初始计量6.3无形资产的后续计量6.4无形资产的处置6.5无形资产的披露Slide6-3内蒙古农业大学经济管理学院6.1无形资产的基本概念(1/7)无形资产的概念是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。IntangibleAssetarelong-livedassetsheldforuse,notsaleintheenterprisewhichhavenophysicalexistence.Slide6-4内蒙古农业大学经济管理学院6.1无形资产的基本概念(2/7)特征无实体性不确定性无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。可辨认性无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的Slide6-5内蒙古农业大学经济管理学院6.1无形资产的基本概念(3/7)内容(1/3)专利权（Patents）是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。非专利技术没有固定的有效期。Slide6-6内蒙古农业大学经济管理学院6.1无形资产的基本概念(4/7)内容(2/3)商标权（Trademarksortradenames）是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。包括商标所有权和与此相关的商标专用权、转让权、续展权、许可权和法律诉讼权等。著作权也称为版权（Copyright），，是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。Slide6-7内蒙古农业大学经济管理学院6.1无形资产的基本概念(5/7)内容(3/3)土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。特许权（Franchisesorlicenses）是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。Slide6-8内蒙古农业大学经济管理学院6.1无形资产的基本概念(6/7)分类按其来源途径分类外来无形资产和自创无形资产按经济寿命期限分类期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。Slide6-9内蒙古农业大学经济管理学院6.1无形资产的基本概念(7/7)核算账户设置“无形资产”，核算企业持有的无形资产成本。该科目按无形资产项目进行明细核算。“研发支出”，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。该科目分“费用化支出”和“资本化支出”两个明细项目核算。“累计摊销”，核算使用寿命有限的无形资产的价值摊销，该科目可按无形资产的项目进行明细核算。Slide6-10内蒙古农业大学经济管理学院6.2无形资产的初始计量(1/7)无形资产的确认条件符合无形资产的定义该资产产生的未来经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠地进行计量无形资产的形成方式外购的无形资产企业合并中取得的无形资产接受投资的无形资产接受捐赠的无形资产自行研究开发的无形资产Slide6-11内蒙古农业大学经济管理学院6.2无形资产的初始计量(2/7)外购的无形资产（PurchasedIntangibles）成本构成包括买价、相关税费以及能够使该无形资产达到预定可使用状态之前发生的一切必要的支出（包括专业服务费用、测试费用，但不包括广告费及间接费用）。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。外购无形资产的计量【例7-1】华联股份有限公司因经营需要，购入另外一家公司商品商标，使用期限6年，一次性支付转让价款129万元，相关的法律手续已办好。解：借：贷：Slide6-13内蒙古农业大学经济管理学院6.2无形资产的初始计量(3/7)企业合并中取得的无形资产企业合并中取得的无形资产成本，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。接受投资的无形资产按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账【例7-2】某企业接受投资者土地使用权投资，经资产评估机构评估，土地使用权作价55万元，按照市场情况估计其公允价值为45万元。解：借：贷：无形资产的初始计量Slide6-15内蒙古农业大学经济管理学院6.2无形资产的初始计量(4/7)接受捐赠的无形资产如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科目。Slide6-16内蒙古农业大学经济管理学院6.2无形资产的初始计量(5/7)自行研究开发的无形资产(1/2)研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。特点：计划性、探索性该阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。特点：有针对性，形成成果的可能性较大。该阶段的支出符合条件的将予以资本化。Slide6-17内蒙古农业大学经济管理学院6.2无形资产的初始计量(6/7)自行研究开发的无形资产(2/2)开发阶段有关支出资本化的条件从技术上讲完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。Slide6-18内蒙古农业大学经济管理学院6.2无形资产的初始计量(7/7)InternallyCreatedIntangiblesGenerallyexpensed.Onlycapitalizedirectcostsincurredindevelopingtheintangible,suchaslegalcosts.【例7-3】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费400万元、人工工资100万元，支付了其他费用300万元，总计800万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。解：借：贷：无形资产的初始计量无形资产的初始计量续【例7-3】期末结转研发支出：借：贷：Slide6-21内蒙古农业大学经济管理学院6.3无形资产的后续计量(1/10)无形资产的价值摊销（AmortizationofIntangibles）(1/2)无形资产的摊销期限企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。如果无形资产的使用寿命不确定，则不应进行价值摊销。Slide6-22内蒙古农业大学经济管理学院6.3无形资产的后续计量(2/10)无形资产的价值摊销（AmortizationofIntangibles）(1/2)无形资产的净残值无形资产的残值一般为零。Residualvalueisassumedtobezero,unlessTheintangiblehasvaluetoanotherentityattheendofitsusefullife.无形资产的摊销方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。Slide6-23内蒙古农业大学经济管理学院6.3无形资产的后续计量(3/10)估计无形资产使用寿命应考虑的因素资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。以该资产生产的产品或服务的市场需求情况。现在或潜在的竞争者预期采取的行动。为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力。对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制。与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。Slide6-24内蒙古农业大学经济管理学院6.3无形资产的后续计量(4/10)无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。Slide6-25内蒙古农业大学经济管理学院6.3无形资产的后续计量(5/10)无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。无形资产的后续计量承例【例7-3】，该项专利权法律规定的有效年限为20年，合同规定的受益年限为30年，采用平均年限法摊销，不预计净残值。解：年摊销额（万元）月摊销额（万元）账务处理：借：贷：Slide6-27内蒙古农业大学经济管理学院6.3无形资产的后续计量(6/10)无形资产的减值（Impairment）(1/3)按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。减值测试该无形资产已经被其他新技术所取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该无形资产的市价在当期发生严重下跌，在预计的剩余存续年限内不会恢复。某项无形资产已经超过了法律的保护期限，但仍具有部分使用价值。Slide6-28内蒙古农业大学经济管理学院6.3无形资产的后续计量(7/10)ImpairmentofLimited-LifeIntangiblesIfthesu