第07章无形资产、商誉、长期待摊费用

1财务会计学第07章无形资产等第10章所有者权益第08章流动负债第04章存货第06章固定资产第11章收入、费用和利润第12章财务会计报告第03章应收款项第02章货币资金与交易性金融资产第05章持有至到期投资等第01章绪论第09章长期负债第13章资产负债表日后事项第14章会计政策、会计估计变更等第15章所得税第16章债务重组第17章非货币性资产交换2第七章无形资产、商誉和长期待摊费用本章学习要求理解无形资产的性质、分类和内容；熟练掌握无形资产、商誉和长期待摊费用的核算。3第一节无形资产第二节商誉第三节长期待摊费用第七章无形资产、商誉和长期待摊费用4•一、无形资产的含义及特征第一节无形资产《企业会计准则第6号——无形资产》•无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。《国际会计准则第38号——无形资产》•无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。相同点不同点•二者都强调无形资产没有实物形态和可辨认性的特点•国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的•我国的会计准则却没有做详细的表述5–根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有（专非商特土著）国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利•由政府机构授权•企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍61、专利权（1）定义：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。（2）种类：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。（3）特点：受法律保护，发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年。2、非专利技术（可口可乐配方啥的）（1）定义：指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。（2）种类：包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。（3）特点：不需到有关管理机关注册登记，不受法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性；没有固定的有效期。73、商标权（1）定义：指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。（2）特点：商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。4、著作权（1）定义：也称为版权，指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。（2）特点：受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使，注册商标的有效期为10年。85、土地使用权（1）定义：指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。（2）特点：在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。6、特许权（1）定义：指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。（2）特点：可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。9–商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。–无形资产具有的特征：（1）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。10二、无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销11三、无形资产的确认作为无形项目，只有同时满足以下三个条件，才能将其确认为无形资产：（1）符合无形资产的定义；既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求（2）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；企业能够控制无形资产所产生的经济利益（3）无形资产的成本能够可靠地计量。对无形资产的入账价值而言12•无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。（一）外购的无形资产•入账价值：–实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出•通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。四、无形资产的初始计量131、购入的无形资产外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于是该项资产达到预定用途所发生的其他支出，使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括专业服务费用、测试无形资产能否正常发挥作用的费用等。企业购入无形资产时，借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）贷：银行存款等如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，则借：无形资产（无形资产购买价款的现值）未确认融资费用（两者的差额）贷：长期应付款（应支付的金额）借：长期应付款借：财务费用（利率*长期应付款余额-未确认融资费用余额）贷：银行存款贷：未确认融资费用未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各期财务费用。注意：如果无形资产是与其他资产一同购入的，则应依据所购入各项资产公允价值的相对比例，将总成本进行分配，以确定无形资产和其他资产的入账价值。14例1.企业购入一新产品专利权，专利转让费及有关的手续费180,000元，以银行存款支付。借：无形资产——专利权180,000贷：银行存款180,000例2.20××年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1,000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。假定不考虑其他有关税费（5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。甲公司的账务处理如下：第一节无形资产15无形资产现值＝200×4.3295＝865.9（万元）未确认的融资费用＝1,000－865.9＝134.1（万元）未确认融资费用分摊表年份(1)融资余额(2)=上年(2)-本年(6)利率(3)本年利息(4)=上年(2)×(3)付款(5)还本(6)=(5)-(4)未确认融资费用(7)=上年(7)-本年(4)0865.9134.11709.190.0543.29200156.7190.812544.650.0535.46200164.5455.353371.880.0527.23200172.7728.124190.480.0518.59200181.419.52500.059.52200190.480合计134.11,000865.916借：无形资产——商标权8,659,000未确认融资费用1,341,000贷：长期应付款10,000,00020×5年～20×9年每年年底付款时，借：长期应付款2,000,000贷：银行存款2,000,000同时，借：财务费用贷：未确认融资费用(金额为每年的本年利息栏金额)172、接受投资的无形资产投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定为无形资产的取得成本，如果约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为初始成本入账。企业接受无形资产投资时，借：无形资产（双方协商确认的价值）贷：实收资本或股本（投资方在企业注册资本中占有的份额）资本公积（无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额的差额）赚了18例3.企业某一方投资者以非专利技术作价投资，其余各方协商价为300,000元，按投资协议规定该投资者应投入250,000元，全部手续已办妥。借：无形资产——非专利技术300,000贷：实收资本250,000资本公积50,000第一节无形资产193、接受捐赠的无形资产（1）企业接受捐赠的无形资产的计价：①如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价；②如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：A、同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。B、同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。20（2）企业接受捐赠的无形资产的账务处理：借：无形资产贷：营业外收入例4.企业接受一项专利捐赠，确认价值为50,000元，有关手续已办妥。借：无形资产——专利权50,000贷：营业外收入50,000214、自行研究开发的无形资产（1）两类支出的区分：企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。①研究指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。因此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。②开发指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应确认为无形资产：22A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具有可行性；B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费用化。23（2）账务处理：①企业根据研究阶段发生的支出，借：研发支出——费用化支出贷：有关科目期末根据发生的全部研究支出，借：管理费用贷：研发支出——费用化支出②企业开发阶段发生的支出应予以资本化，借：研发支出——资本化支出贷：有关科目在确认无形资产时，借：无形资产（发生的全部开发支出）贷：研发支出——资本化支出第一节无形资产24例5.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资6,000元，消耗材料9,000元。借：研发支出——费用化支出15,000贷：应付职工薪酬6,000原材料9,000期末：借：管理费用15,000贷：研发支出——费用化支出15,000例6.新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶段发生的相关支出有：研究人员工资20,000元，消耗材料10,000元，用银行存款支付其他费用15,000元。借：研发支出——资本化支出45,000贷：原材料10,000应付职工薪酬20,000银行存款15,000第一节无形资产25例7.企业研制出的新材料申请专利取得专利权，支付的注册费、律师费共60,000元。借：研发支出——资本化支出60,000贷：银行存款60,000新材料达到预定用途形成无形资产时，借：无形资产105,000贷：研发支出——资本化支出105,000第一节无形资产265、土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，其与地上建筑物应分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购房屋建筑物