第10章行政单位资产的核算

第10章行政单位资产的核算第一节货币资产第二节应收及预付款项第三节存货第四节固定资产第五节在建工程第六节无形资产第七节政府储备物资第八节公共基础设施第九节受托代理资产资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。第一节货币资金流动资产是指可以在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。●坚持“钱账分管，互相牵制”的原则。●按国家规定的范围使用现金。●严格遵守银行核定的库存现金的限额。●不准坐支现金●严格现金的收付手续。●如实反映现金库存，保证账款相符。■库存现金◆现金的管理要求◆库存现金的核算●行政单位收到现金时，借记“库存现金”科目，贷记“零余额科目用款额度”、“银行存款”等有关科目；支付现金时，借记“经费支出”等有关科目，贷记“库存现金”科目。●行政单位设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。●在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在未查明原因之前，可先作“待处理财产损溢”处理，待查明原因后再按制度规定处理：长款无法查明原因做“其他收入”处理；短款无法查明原因做“经费支出”处理。总账核算明细核算现金溢余或短缺■银行存款◆银行存款账户的开立与管理要求●行政单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按行政单位会计制度的规定核算银行存款的各项手指业务。●银行存款账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付。银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的各种存款。●行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。◆银行存款的核算例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位2009年1月份发生如下会计事项：●1月3日，将现金1500元，存入银行。其会计分录为借：银行存款1500贷：库存现金1500●l月5日，用银行存款500元支付办公费用。其会计分录为借：经费支出50000贷：银行存款50000●将款项存入银行或其他金融机构时，借:银行存款贷:库存现金●提取和支出存款时，借:库存现金经费支出贷:银行存款◆外币银行存款的核算●行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。●期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。●调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。【例2-4】某卫生局2014年10月1日美元银行存款账户余额10000美元，假定折合人民币65300元；10月14日以3000美元的价格（含所有税费）从国外购进一批药品入库，当日汇率为$1=¥6.50；10月31日的汇率为$1=¥6.40应做如下会计处理：（1）以美元购买药品时，其会计分录为：借：经费支出19500贷：银行存款——美元户19500借：存货19500贷：资产基金——存货19500项目期初账面金额期末账面金额按期末汇率调整金额差额（元）美元汇率金额（元）美元金额（元）美元汇率金额（元）银行存款100006.536530070004580070006.4044800-1000根据表4—1的计算，确认汇兑损失1000元，其会计分录为：借：经费支出1000贷：银行存款——美元户1000（2）月底计算汇兑损溢时，计算过程如表2—1。现金业务1、现金收入2、现金支出3、现金管理银行存款1、银行存款的管理要求：账户及结算2、银行存款收入3、银行存款支出4、外币汇兑5、银行对账长、短款现金、银行存款的“出纳”及业务对应■零余额账户用款额度零余额账户用款额度——用于授权支付。设置“零余额账户用款额度”总账科目——期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。●收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书借:零余额账户用款额度贷:财政拨款收入●开具支付令从单位零余额账户支付款项时，借:经费支出存货贷:零余额账户用款额度●从单位零余额账户提取现金时，借:库存现金贷:零余额账户用款额度国库集中支付下行政事业单位“货币”的三种状态一、传统的现金、银行存款模式（略）二、“零余额账户用款额度”：授权支付1、在银行开立特殊账户，自行支配2、自行开具支付“支付令”通知银行3、年末额度剩余需跨年调整：年末转出，年初转回；三、预算额度：直接支付1、初始额度无会计处理；2、日常使用由国库开具“支付令”通知银行；3、额度“收到即支付”4、年末额度剩余需跨年调整，年初先耗用上年额度①授权差异；②年末额度结转差异整体：行政事业单位“用钱不见钱”，强化预算经费监管国库集中支付下行政事业单位“货币”的三种状态一、传统的现金、银行存款模式（略）二、“零余额账户用款额度”1、收到额度的会计处理借：零余额账户用款额度贷：XX收入2、日常使用3、年末额度清理借：财政应返还额度——授权支付贷：零余额账户用款额度4、年初转回；借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——授权支付国库集中支付下行政事业单位“货币”的三种状态三、财政直接支付1、预算额度下达：无处理2、使用预算额度采购：收入即支付借：XX支出贷：XX收入借：XX资产贷：XX基金3、年末清理借：财政应返还额度——直接支付贷：XX收入4、年初使用借：XX支出a+b贷：财政应返还额度aXX收入b例如，某行政单位发生如下业务：●收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度550000元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度550000贷：财政拨款收入550000●通过单位零余额账户购买办公用品一批，金额共计120000元。该批办公用品已经验收入库。其会计分录为：借：存货120000贷：零余额账户用款额度132000●从单位零余额账户提取现金1200元，以备日常开支。其会计分录为：借：库存现金1200贷：零余额账户用款额度1200■财政应返还额度的核算财政部门的管理办法：先注销后恢复。即:●年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；●次年初，财政部门再对行政单位尚未使用的用款额度予以恢复，供行政单位使用。●通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数财政授权支付额度数尚未使用的财政授权支付用款额度。●通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数财政直接支付用款额度数尚未使用的财政直接支付用款额度。由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。第二节应收及预付款项例如，某行政单位发生如下业务：●年终，本年度财政直接支付预算指标数为898000元，财政直接支付实际支出数885000元，两者差额为13000元。行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标。其会计分录为：借：财政应返还额度13000贷：财政拨款收入13000●年终，本年度财政授权支付预算指标数为786000元，本年度财政授权支付实际支出数为755000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度776000元。行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度21000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标10000元。其会计分录为：借：财政应返还额度21000贷：零余额账户用款额度21000同时：借：财政应返还额度10000贷：财政拨款收入10000●次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数13000元，1月份可用额度3000元。行政单位在1月份使用恢复额度支付办公经费2000元。其会计分录为：借：经费支出2000贷：财政应返还额度2000●次年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度21000元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度21000贷：财政应返还额度21000●次年初，该行政单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度10000贷：财政应返还额度10000■应收账款应收账款是行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。包括出租资产发生的应收账款、出售物资发生的应收账款、收到商业汇票。●出租资产尚未收到款项时，借：应收账款贷：其他应付款●收回应收账款时，借：银行存款贷：应收账款同时，借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款◆一般业务的处理◆应收账款的概念出租资产发生的应收账款收到商业汇票：同应收账款●出租资产收到商业汇票按商业汇票的票面金额，借：应收账款贷：其他应付款收回时：借：银行存款贷：应收账款同时，借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款●出售物资收到商业汇票按商业汇票的票面金额，借：应收账款贷：待处理财产损溢收回时：借：银行存款贷：应收账款●应收账款转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢贷：应收账款●对无法收回的应收账款予以核销时，借：其他应付款贷：待处理财产损溢●已核销的应收账款在以后期间收回的，借：银行存款贷：应缴财政款•核销的应收账款应在备查簿中保留登记。◆应收账款的核销核销条件：逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回【例2-8】某行政单位有一笔2010年5月1日即到期的应收账款为60000元，因对方单位破产清算，截至2014年1月31日仍无法收回，按规定报经批准后予以核销。应做如下会计处理：（1）转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢60000贷：应收账款—XX单位60000（2）报经批准予以核销时：借：其他应付款60000贷：待处理财产损溢60000（3）已核销的应收账款在以后又收回时：借：银行存款60000贷：应缴财政款60000收付实现制下的资产购置处理：双分录效果：付款——支出//资产——存量1、会计核算反映付款效果2、货币资产转为实物资产的“沉淀”状态借：XX支出借：XX资产贷：库存现金/银行存款/零余额…/XX收入贷：XX基金■预付账款例：某行政单位发生如下业务：（1）通过财政零余额账户向甲公司购入专用材料一批，预付账款10000元。其会计分录为：借：预付账款——甲公司10000贷：资产基金——预付账款10000同时，借：经费支出10000贷：财政零余额账户10000预付账款是行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。◆预付账款一般业务（2）收到专用材料，其成本35000元。专用材料已验收入库。其会计分录为：核销前期定金借：资产基金——预付账款10000贷：预付账款——甲公司10000付余款借：经费支出25000贷：财政零余额账户25000全额记录存货入账借：存货——专用材料35000贷：资产基金——存货35000●待核销预付账款转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢贷：预付账款●报经批准予以核销时，借：资产基金——预付款项贷：待处理财产损溢●已核销的预付账款在以后期间又收回的，借：零余额账户用款额度、银行存款贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余◆预付账款的核销核销条件：逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回核销的应收账款应在备查簿中保留登记■其他应收款行政单位其他应收款的管理应注意以下几点：●其他应收款业务要根据借款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。●借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。●拨付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，不可随意扩大暂付款业务的发生范围和发生金额。其他应收款是指行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。◆其他应收款备用金业务某行政单位2014年发生下列其他应收款的经济业务：（1）年初给局办公室设立定额