第11章资产减值new

19/29/2019第11章资产减值29/29/201911.1资产减值概述11.2资产可收回金额的计量11.3资产减值损失的确认与计量11.4资产组的认定及减值处理（了解）11.5商誉减值测试与处理（了解）39/29/201911.1资产减值概述49/29/2019资产减值的概念资产减值是指可收回金额低于其账面价值。资产减值的最基本特征在于，资产给企业带来经济利益的能力受到损害，使得其可收回金额低于其账面价值。此时，该资产就发生了减值，应当确认资产减值损失，计提资产减值准备。本章所指的资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。59/29/2019资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增。69/29/2019资产减值是分别运用历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一资产进行计量所产生的计量差异。因此：资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值。79/29/2019资产减值会计：其目的是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现时价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象是资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量。资产减值会计的核心问题：资产减值的确认及计量。89/29/2019资产减值准则——第8号涉及的主要是指企业非流动资产的减值1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3、固定资产；4、生产性生物资产；5、无形资产；6、商誉；7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设备。99/29/2019企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。若资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。资产存在减值的迹象是资产是否进行减值测试的前提条件。资产减值的迹象109/29/2019资产减值的核算程序先迹象再测试后计提119/29/2019按其与企业的关系，可以将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。资产减值的迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况169/29/201911.2资产可收回金额的计量179/29/2019资产可收回金额的计量资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。189/29/2019之所以这样规定，是因为可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两者之间作出的决策。在资产存在减值迹象时，企业要么将该资产变卖，要么继续使用该资产。如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。199/29/2019处置资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值。所以将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为资产的可收回金额。209/29/2019其次：不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。【例9—2】乙股份有限公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场，市场的价格为70万元，估计的处置费用为6万元。则公允价值减去处置费用后的净额为：70－6=64（万元）例题219/29/2019再次：在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获得的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参照同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。229/29/2019【例11—1】甲有限责任公司的某项资产在公平交易中的销售协议价格为100万元，可直接归属于该资产的处置费用为20万元。则公允价值减去处置费用后的净额为：100－20=80（万元）例题239/29/2019【例11—2】丙上市公司的某项资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。丙公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为140万元，可直接归属于该资产的处置费用为3万元。则公允价值减去处置费用后的净额为：140－3=137（万元）例题249/29/2019如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。259/29/2019资产未来现金流量的现值，应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计未来现金流量现值的估计269/29/2019可收回金额的计量可收回金额，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值两者之间较高者。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：1、计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。2、计算确定资产预计未来现金流量的现值。3、比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产可收回金额。279/29/2019【例11—3】2007年12月31日，甲公司对在生产经营过程中使用的某生产线进行检查时发现该类出租车可能发生减值。该生产线的公允价值总额为1210000元，可归属于该生产线的处置费用为10000元；预计尚可使用5年，预计其在未来4年内每年年末产生的现金流量分别为：400000元、360000元、320000元、250000元；第五年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200000元。假定该公司采用5%的折现率。例题289/29/2019年度预计未来现金流量折现率现值系数预计未来现金流量现值2008年4000005%0.95243809602009年3600005%0.90703265202010年3200005%0.86382764162011年2500005%0.82272056752012年2000005%0.7835156700合计1346271299/29/2019公允价值减处置费用的净额=1210000－10000=1200000预计资产未来现金流量的现值=1346271元所以该生产线的可收回金额为1346271元。309/29/201911.3资产减值损失的确认与计量319/29/2019资产减值损失的确定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。因此，资产减值损失的确定应当在取得资产的可收回金额后，根据可收回金额和账面价值相比较后获得。329/29/2019资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。339/29/2019资产减值损失的账务处理企业应当设置“资产减值损失”科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。对于固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉等资产发生的减值的，企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的金额，借记：“资产减值损失”科目，贷记：“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“商誉减值准备”等科目。349/29/2019沿用前面的资料，假设2007年12月31日该生产线的账面价值为1500000元，以前年度没有计提资产减值准备。借：资产减值损失—计提的固定资产减准备153729贷：固定资产减值准备153729例题359/29/2019【例9—8】2007年12月31日，永安股份有限公司持有乙股份有限公司的普通股股票账面价值为675000元，作为长期股权投资并采用权益法核算；由于乙公司当年度经营不善，资金周转发生困难，使得其股票市价下跌至570000元，短期内难以恢复；假设永安公司本年度首次对其计提长期股权投资减值准备。例题369/29/2019借：资产减值损失—计提的长期股权减值准备105000贷：长期股权减值准备105000379/29/2019计提资产减值准备后资产的会计处理资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。