第13章资产负债表日后事项

2019/9/291第十三章资产负债表日后事项学习目标资产负债表日后事项概述调整事项非调整事项2019/9/292学习目标本章介绍资产负债表日后事项的会计处理。通过本章的学习，应掌握：资产负债表日后事项的性质与意义会计准则对资产负债表日后事项的基本分类方法以及分类依据重点掌握资产负债表日后事项中的调整事项和非调整事项的具体会计处理方法2019/9/293第一节资产负债表日后事项概述（1/3）一、资产负债表日后事项的意义二、资产负债表日后事项的范围与分类2019/9/294第一节资产负债表日后事项概述（2/3）一、资产负债表日后事项的意义由于企业的年度财务报告从编制、审批到最后报出，往往要经历较长一段时间。企业在这段时间内，会发生许多交易或事项。为了使财务会计报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务信息，就必须对上述交易或事项进行分析、评价。•从而确定是否需要调整将要报出的报告年度的财务会计报告，或是否需要在会计报表的附注中进行说明，在这方面，我国有专门的会计准则《企业会计准则29号——资产负债表日后事项》。2019/9/295第一节资产负债表日后事项概述（3/3）二、资产负债表日后事项的范围与分类定义：•资产负债表日后事项是指在资产负债表日至财务会计报告日之间发生的需要调整或说明的事项。–资产负债表日通常是指年度资产负债表日，在我国就是每年的12月31日结帐日。–财务会计报告批准报出日是指董事会或类似的机构批准财务会计报告报出的日期。资产负债表日后事项包括：•与资产负债表日存在状况有关的事项•与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项2019/9/296第二节调整事项一、调整事项的性质二、调整事项的处理原则2019/9/297一、调整事项的性质（1/2）调整事项的定义调整事项是能够对资产负债表日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据，从而有助于资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计的一种资产负债表日后事项。调整事项是在资产负债表日后发生的、表明依据资产负债表日存在状况所确定的某些会计报表数据已不恰当，应该据以调整这些会计报表项目，从而为资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项。调整事项是对资产负债表日或以前已经存在的情况提供追加证据的一种资产负债表日后事项。2019/9/298一、调整事项的性质（2/2）调整事项的特点是：与资产负债表日存在状况有关，能够为资产负债日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据，并对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。2019/9/299二、调整事项的处理原则（1/10）调整事项的两种可选方法：不调整财务报表上的相关数据，仅在财务报表附注中披露这些事项对财务报表相关项目预计产生的影响。•赞同者认为，以财务报表附注或其他方式披露这些事项，可以很好地反映财务报表的原貌以及有关财务报表项目估计的变化情况。调整财务报表的相关数据，以反映资产表日后事项的影响。•赞同者认为，调整事项表明资产负债表日所做的估计与事实存在一定的差距，既然取得了新的证据证明了这种差异的存在，就应对相关数据进行调整，使对外公布的财务报表所估计的数字更加接近事实。2019/9/2910二、调整事项的处理原则（2/10）我国会计准则的规定：根据《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》的规定，对于调整事项，需要调整财务报表的资产和负债以及相关收入、费用等。具体方法：•涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。–记入贷方的有：调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税。–记入借方的有：调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，及其调整增加的所得税。•将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利益分配—未分配利润”科目。2019/9/2911二、调整事项的处理原则（3/10）【例13-1】甲公司与20X5年8月销售给乙公司一批产品，价款为80000元（含应向乙公司收取的增值税），乙公司已于9月份收到所购物资验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后1个月内付款。但由于乙公司财务状况不佳，直到20X5年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20X5年年底会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4000元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日甲公司资产负债表上“应收账款”项目的余额为100000元，“坏账准备”项目的余额为5000元。甲公司于20X6年2月15日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算。无力偿还所欠部分贷款，预计甲公司可收回应收乙公司账款的30%。此时甲公司的年度会计报告尚未批准报出。2019/9/2912二、调整事项的处理原则（4/10）根据调整事项的处理原则进行处理如下：（1）补提坏账准备应补提坏账准备=80000×70%－4000=52000(元)借：以前年度损益调整52000贷：坏账准备52000（2）调整递延所得税资产（所得税税率33%）应调整额=52000×33%=17160（元）借：递延所得税资产17160贷：以前年度损益调整171602019/9/2913二、调整事项的处理原则（5/10）续前页：（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目借：利润分配—未分配利润34840贷：以前年度损益调整34840（4）调整利润分配的有关数字。假如甲公司按净利润的15%提取盈余公积，除此以外不作其他分配。应调整减少提取的盈余公积=34840×15%=5226（元）借：盈余公积5226贷：利润分配52262019/9/2914二、调整事项的处理原则（6/10）续前页:（5）调整20X5年度财务报表相关项目数字（见表13-1、表13-2）。（所有者权益变动表的调整略）注：表13-1、表13-2中未列示项目为未调整项目。2019/9/2915二、调整事项的处理原则（7/10）表13-1资产负债表编制单位：甲公司20X5年12月31日单位：元资产调整前调整后负债和所有者权益（或股东权益）调整前调整后………………………………应收账款9500043000………………………………………………递延所得税资产017160………………………………盈余公积150009774………………未分配利润7100041386………………………………资产合计283000248160负债和股东权益总计2830002481602019/9/2916二、调整事项的处理原则（8/10）表13-2利润表编制单位：甲公司20X5年单位：元项目调整前调整后一、营业收入408000408000减：……………………资产减值损失500057000加：……………………二、营业利润12050068000加：……………………减：……………………三、利润总额12200070000减：所得税费用4026023100四、净利润81740460002019/9/2917二、调整事项的处理原则（9/10）续前页：需要注意的是：在例13-1中，对报告年度损益的调整，虽然是通过“以前年度损益调整”科目核算的，但在调整利润表时，应对“资产减值损失”项目进行调整。2019/9/2918二、调整事项的处理原则（10/10）续前页：（6）调整20X6年2月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制20X6年1月份的财务报表时，是按照表13-1中调整前的数字作为该资产负债表的年初数的。由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了要调整20X5年度财务报表相关项目的数字外，还应调整20X6年2月份资产负债表相关项目的年初数，即按照表13-1中调整后的数字填列。2019/9/2919第三节非调整事项（1/2）定义：非调整事项是在资产负债表日以后才发生或存在、不影响资产负债表日存在状况，但不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项。•例如：股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致资产损失、外汇汇率发生较大变动。非调整事项应在会计报表附注中予以披露。2019/9/2920第三节非调整事项（2/2）在附注中披露非调整事项的原因：非调整事项是属于应在新的会计年度的财务报表中反映的事项，因而不应对尚未报出的上年度财务报表进行调整。但由于这些事项对公司的财务状况等有重大影响，又在上年度的财务会计报告的批准报出日之前已经发生，因而需要在尚未报出的上年度财务报表附注中说明事项的内容、估计对企业财务状况与经营成果的影响，以便财务会计报告的使用者对企业的财务状况、经营成果作出正确的股价和决策。