第18章资产负债表日后事项

2019/9/29中级会计实务1第十八章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项2019/9/29中级会计实务2一、掌握资产负债表日后事项的概念二、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间三、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法四、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法基本要求第一节资产负债表日后事项概述•一、资产负债表日后事项的概念•资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。2019/9/29中级会计实务3理解资产负债表日后事项概念应注意的问题1、我国的会计年度公历年度的1月1日至12月31日；2、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一般国有企业,月份报表于月份终了后15天内报出,年度会计报表于年度终了后45天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后4个月内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后5个月内,连同我国注册会计师的会计报表一同报出。3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。•二、资产负债表日后事项涵盖的期间•资产负债表日后事项所涵盖的期间，是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。注：资产负债表日后事项的时间区间为：1月1日至董事会或类似机构批准(或再批准)财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。2019/9/29中级会计实务52009年--上年度（报告期）2010年---本年度（编报期）12月31日2月19日编表完成日3月8日审计结束日4月22日批准报出日涵盖期间4月25日实际报出日上年度发生本年度发生3月18日汇算清缴日证实上年事项无关上年事项•资产负债表日后事项涵盖的期间是指（）。•A.资产负债表日至财务报告实际报出日•B.资产负债表日至财务报告批准报出日•C.资产负债表日至所得税汇算清缴完成日•D.资产负债表日至审计完成日2019/9/298三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。（一）调整事项1、概念指在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，已经存在的情况提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。2、特点（1）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（3）应调整会计报表相关数字。3、内容•（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。•（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。•（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。•（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2019/9/2910（二）非调整事项1、概念指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。2、特点（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报表有重大影响的事项。3、非调整事项内容•(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。(5)资产负债表日后资本公积转增资本。(6)资产负债表日后发生巨额亏损。(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。•(8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准发放的股利或利润。㈢调整事项与非调整事项的区别•1、不同点：•调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。•2、共同点：•调整事项和非调整事项都是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。•[练]：甲股份有限公司2009年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为4月3日。该公司2010年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。•A．3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C．4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D．2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2010年1月5日与丁公司签订E．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2009年末确认预计负债800万元答案：AE•[练]：上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A．因发生火灾导致存货严重损失B．以前年度售出商品发生退货C．董事会提出股票股利分配方案D．表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错E．因市场汇率变动导致外币存款严重贬值•答案：ACE•一、调整事项的处理原则•资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表所有者权益变动表，但不包括现金流量表。第二节资产负债表日后调整事项二、调整事项的会计处理•㈠调账：•由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：•1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。如2009年报表的日后事项，做账时肯定记入2010年1-4月，如果直接记入损益类项目，就当成了2010年的损益，这是不恰当的，必须通过“以前年度损益调整”。“以前年度损益调整”的余额转入到“利润分配——未分配利润”中。•涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。•2、涉及利润分配调整的事项，直接调增调减“利润分配——未分配利润”；•3、不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。4、日后事项中涉及的现金项目•⑴资产负债表日后发生的调整事项，如果涉及现金的流入和流出的，虽然调整了资产负债表、利润表等会计报表相关项目的数字，但并不会因此而改变企业在报告年度内的现金流入和流出的总量，因此，不应当改变12月31日编制的资产负债表上的货币资金项目的数字以及现金流量表各项目的数字。•⑵企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表起见，可以通过相关的往来项目（如其他应收款、其他应付款）进行反映；资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年度的现金流入或流出，反映在发生年度的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目内。㈡调表•1、调整资产负债表日编制的会计报表，在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2009年，则调整2009年利润表的发生额及2009年资产负债表的年末数；2、调整当年编制的会计报表的年初数；3、提供比较会计报表时，涉及上年数的，还应调整报表中的上年数。•4、日后调整事项调整了报表相关项目，在附注中应重新予以披露。•[练]：2009年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司2009年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了400万元的赔偿款。2010年3月10日（财务会计报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失500万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应（）。A．调增100万元B．调减400万元C．调增500万元D．调减500万元•答案：B•[练]：资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（）。A．货币资金收支项目B．涉及应收账款的事项C．涉及所有者权益的事项D．涉及损益调整的事项•答案：A•[练]：某公司2009年度财务报告批准报出日为2010年3月30日，该公司2010年1月1日至3月30日之前发生的下列事项，需要对2009年度会计报表进行调整的有（）。A．2010年2月25日，发生火灾导致存货损失80万元B．2010年1月29日得到法院通知，因2009年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元（2009年末已确认预计负债90万元）C．2010年1月25日完成了2009年12月20日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款60万元D．2010年2月15日收到了被退回的于2009年12月15日销售的设备1台E．2010年3月20日公司董事会制定批准了2009年度股票股利分配方案•答案：BD•三、调整事项的具体会计处理方法•1、已证实某项资产已发生了减损，或者为该项资产已确认的减值损失需要调整。•借：以前年度损益调整-资产减值损失•贷：坏账准备（短期投资跌价准备、固定资产资产减值准备…）•借：递延所得税资产•贷：以前年度损益调整-所得税费用•借：利润分配-未分配利润•贷：以前年度损益调整—本年利润•借：盈余公积-法定盈余公积•贷：利润分配-未分配利润2019/9/29中级会计实务25•2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回•（1）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前的处理•借：以前年度损益调整-主营业务收入•应交税费-应交增值税（销项税额）•贷：应收账款（预收账款）•借：预收账款•贷：银行存款•借：坏账准备•贷：以前年度损益调整-资产减值损失•借：库存商品•贷：以前年度损益调整-主营业务成本2019/9/29中级会计实务26•借：应交税费-应交所得税•贷：以前年度损益调整-所得税费用•借：以前年度损益调整—所得税费用•贷：递延所得税资产•借：利润分配-未分配利润•贷：以前年度损益调整—本年利润•借：盈余公积-法定盈余公积•贷：利润分配-未分配利润2019/9/29中级会计实务27•2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回•（2）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后的处理•借：以前年度损益调整-主营业务收入•应交税费-应交增值税（销项税额）•贷：应收账款•借：坏账准备•贷：以前年度损益调整-资产减值损失•借：库存商品•贷：以前年度损益调整-主营业务成本2019/9/29中级会计实务28•借：递延所得税资产•贷：以前年度损益调整-所得税费用•借：以前年度损益调整—所得税费用•贷：递延所得税资产•借：利润分配-未分配利润•贷：以前年度损益调整—本年利润•借：盈余公积-法定盈余公积贷：利润分配-未分配利润2019/9/29中级会计实务29•3、表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整。•(1)资产负债表日后得到证实，应确认预计负债。•借：以前年度损益调整-营业外支出•贷：预计负债•借：递延所得税资产•贷：以前年度损益调整-所得税费用•借：利润分配-未分配利润•贷：以前年度损