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•第一节资产负债表日后事项的概述知识点1：资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。1.资产负债表日是编制资产负债表的基准日，即期末。2.财务报告批准报出日，是批准日而不是实际报出日，董事会批准，上市公司上年年报必定在4月30日之前报出。3.日后事项必须有利或不利，没有影响的不行。4.日后事项是日后期间内的特定事项。•二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间：1月1日~批准报出日。批准报出日修改的，为再次批准日。•三、资产负债表日后事项的内容日后事项分为两种：调整事项和非调整事项。•（一）调整事项调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供新证据的事项。（1）资产负债表日已经存在；（2）对报表项目有重大影响。常见的调整事项：（1）未决诉讼；（2）计提减值；（3）销售退回；（4）前期差错。•（二）非调整事项非调整事项，是指资产负债表日后发生的事项。非调整事项通常包括：（1）重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）自然灾害重大损失；（4）发行证券；（5）资本公积转增资本；（6）巨额亏损；（7）企业合并或处置子公司；（8）股利分配方案。常见而不仅限于这八种，只要有重大影响就是。•调整事项与非调整事项的区别：该事项表明的情况在资产负债表日是否已经存在。若已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。•【例题·多选题】甲公司2009年年报的批准报出日为2010年3月1日。2010年2月10日，甲公司收到A客户退回的一批产品。下列各种情形中，该销售退回属于日后事项的是（）。A.该批商品于2007年6月30日售出B.该批商品于2008年6月30日售出C.该批商品于2009年6月30日售出D.该批商品于2010年1月31日售出【答案】ABC•【2010年考题·单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；•以前年度售出商品在财务报告报出前退回，属于调整事项；•【2010年考题·单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；•甲公司发行公司债券属非调整事项•【2010年考题·单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；•属于前期差错，属于调整事项；•【2010年考题·单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。•因为火灾是在2009年12月30日发生的，属于调整事项。•【2008年考题·判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）【答案】×【解析】该事项表明的情况在资产负债表日已经存在的，属于调整事项。•第二节资产负债表日后调整事项•调整事项的处理原则（一）资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：•（二）所得税的处理方法假定资产负债表日为2009年12月31日，2009年度财务报告于2010年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2010年1月1日至2010年4月30日。假定2009年所得税汇算清缴于2010年3月10日完成。•（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。•【例19—5】•1.甲公司的账务处理如下：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整——营业外支出2000000贷：其他应付款——乙公司2000000借：预计负债——未决诉讼6000000贷：其他应付款——乙公司6000000借：其他应付款——乙公司8000000贷：银行存款8000000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。预计负债调整前调整后账面价值60000000计税基础00可抵扣暂时性差异余额60000000所得税税率25%25%递延所得税资产余额15000000递延所得税资产发生额1500000-1500000•（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整——所得税费用1500000（6000000×25%）贷：递延所得税资产150000020×9年末因确认预计负债6000000元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。（3）调整应交所得税借：应交税费——应交所得税2000000（8000000×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用2000000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润1500000贷：以前年度损益调整——本年利润1500000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积150000（1500000×10%）贷：利润分配——未分配利润150000•（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：（调整年末数）调减递延所得税资产1500000元；调增其他应付款8000000元，调减应交税费2000000元，调减预计负债6000000元；调减盈余公积150000元，调减未分配利润1350000元。②利润表项目的调整：（调整本年数）调增营业外支出2000000元，调减所得税费用500000元，调减净利润1500000元。（调整本年数）③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1500000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元，未分配利润一栏调增150000元。（7）调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2009年1月份的资产负债表时，按照调整前2008年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2008年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2009年2月份资产资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2008年12月31日调整后的数字填列。•2.乙公司的账务处理如下：（1）记录收到的赔款借：其他应收款—甲公司8000000贷：以前年度损益调整—营业外收入8000000借：银行存款8000000贷：其他应收款——甲公司8000000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2×10年的会计事项处理。（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整—所得税费用2000000（8000000×25%）贷：应交税费——应交所得税2000000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整——本年利润6000000贷：利润分配——未分配利润6000000（4）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配——未分配利润600000贷：盈余公积600000（6000000×10%）•（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调增其他应收款8000000元；调增应交税费2000000元；调增盈余公积600000元，调增未分配利润5400000元。②利润表项目的调整：调增营业外收入8000000元，调增所得税费用2000000元，调增净利润6000000元。③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润6000000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600000元，未分配利润一栏调减600000元。•（6）调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）•1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：•（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。•2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。•（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。•其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。•要求：•根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。•根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。•（减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示）①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：•借：预计负债700贷：其他应付款500•以前年度损益调整200•借：以前年度损益调整50贷：递延所得税资产50②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润•借：以前年度损益调整150贷：利润分配——未分配利润150③调整盈余公积•借：利润分配——未分配利润15贷：盈余公积15预计负债/其他应付款调整前调整后账面价值700500计税基础00可抵扣暂时性差异余额700500所得税税率25%25%递延所得税资产余额175125递延所得税资产发生额175-50调整项目影响金额利润表项目：营业外支出-200所得税费用50净利润150资产负债表项目：递延所得税资产-50其他应付款500预计负债-700盈余公积15未分配利润135•（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。•【例19－6】•（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝2000000×40%－100000＝700000（元）借：以前年度损益调整——资产减值损失700000贷：坏账准备700000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产175000贷：以前年度损益调整——所得税费用175000（700000×25%）（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润525000贷：以前年度损益调整——本年利润525000（4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积52500贷：利润分配——未分配利润52500（525000×10%）•应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损应收账款调整前调整后账面价值19000001200000计税基础20000002000000可抵扣暂时性差异余额100000800000所得税税率25%25%递延所得税资产余额25000200000递延所得税资产发生额25000175000•（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款700000元，调增递延所得税资产175000元；调减盈余公积52500元，调减未分配利润472500元。②利润表项目的调整：调增资产减值损失