第2章资产负债表的编制

财务报告编制与分析主讲：刘翠侠e-mail：[e-mail]第二章资产负债表的编制依据的具体会计准则：《企业会计准则第30号——财务报表列报》主要内容：资产负债表概述资产负债表的编制方法学习目标：熟悉资产负债表的格式和内容掌握资产负债表的编制原理能够熟练编制目标企业的资产负债表第二章资产负债表的编制2.1资产负债表概述主要内容：一、资产负债表的性质二、资产负债表的结构三、资产负债表的作用四、资产负债表的局限性一、资产负债表（balancesheet）的性质总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务状况的记录。静态报表：资源存量（年末、半年末、季末、月末）平衡公式：资产=负债+所有者权益2.1资产负债表概述资产负债表的不同表述：平衡表（balancesheet）财务状况表（statementoffinancialposition）财务情况表（statementoffinancialcondition）2.1资产负债表概述（一）资产负债表的格式1.账户式2.报告式二、资产负债表的结构2.1资产负债表概述资产年初余额期末余额负债和所有者权益年初余额期末余额流动资产非流动资产流动负债非流动负债（负债合计）实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计)资产合计负债和所有者权益合计资产负债表编制单位：年月日单位：元签字并盖章：财务负责人主管财务负责人单位负责人账户式(平衡式）左右结构，我国采用资产=负债+所有者权益项目金额资产：流动资产非流动资产（资产合计）负债：流动负债非流动负债（负债合计）所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计）资产负债表编制单位：年月日单位：元报告式（垂直式资产负债表）上下结构资产-负债=所有者权益（二）我国资产负债表的格式：账户式1.比较数字:年报及中报：年初余额、期末余额2.报表各项目列报的总体要求分类别列报按流动性分类：分类中贯彻实质重于形式原则资产类各项目：按流动性由强到弱排列负债类项目：按偿还期限由近到远排列所有者权益类项目：按永久性程度由高到低排列2.1资产负债表概述《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（二）主要为交易目的而持有。（三）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。第十五条负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿。（二）主要为交易目的而持有。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。企业的资产负债表生产企业、流通企业、农业、建筑业等商业银行资产负债表商业银行、政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司适用保险公司资产负债表保险公司、担保公司适用证券公司资产负债表证券公司、资产管理公司、基金公司、期货公司适用2.1资产负债表概述三、资产负债表的作用评价反映企业的各项资产、负债、所有者权益的增减变动及相互关系评价资产、负债、所有者权益的结构是否合理分析企业的财务弹性和偿债能力2.1资产负债表概述四、资产负债表的局限性资产和负债的确认与计量都涉及人为估计使用的会计程序方法具有很大的选择性对不同的资产项目采用不同的计价方法如应收账款按净额反映、存货按成本与可变现净值孰低反映，长期股权投资按成本，交易性金融资产按公允价值等等物价变化的影响：如对历史成本的影响2.1资产负债表概述2.1资产负债表概述人生的资产负债表？你现在拥有哪些资产？你未来准备拥有哪些资产？主要内容：编制会计报表前的准备工作资产负债表的编制原理资产负债表的编制训练2.2资产负债表的编制方法一、编制会计报表前的准备工作清查资产、核实债务账务处理完毕（结转损益类账户、利润分配）账账相符、账实相符、账证相符发生的经济业务编制记账凭证登记会计账簿编制财务报表正确完整2.2资产负债表的编制方法资产年初余额期末余额负债和所有者权益年初余额期末余额流动资产非流动资产流动负债非流动负债（负债合计）实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计)资产合计负债和所有者权益合计资产负债表（账户式）编制单位：年月日单位：元盖章：单位负责人主管财务负责人财务负责人二、资产负债表“年初余额”的填列资产年初余额期末余额流动资产货币资金存货非流动资产资产合计资产负债表编制单位：2007年12月31日资产年初余额期末余额流动资产货币资金存货非流动资产资产合计资产负债表编制单位：2008年12月31日按上年度资产负债表期末余额过入按本年项目调整2.2资产负债表的编制方法总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列会计账户余额(按会计科目设置)资产负债表项目（部分：会计科目名称部分：不是会计科目）部分：直接填列部分：调整填列三、资产负债表年末数的填列2.2资产负债表的编制方法“其他货币资金”账户期末借方余额“银行存款”账户期末借方余额库存现金”账户期末借方余额（一）根据总账期末余额计算填列：货币资金、存货“货币资金”项目2.2资产负债表的编制方法+“消耗性生物资产”-“消耗性生物资产减值准备”-“存货跌价准备”±“材料成本差异”（+借-贷）-“商品进销差价”+“发出商品”+“委托加工物资”+“受托代销商品（代理业务资产）”–“受托代销商品款（代理业务负债）”“物资采购”+“原材料”+“周转材料”+“生产成本”+“库存商品”“存货”项目2.2资产负债表的编制方法（二）根据明细账期末余额分析填列：应收应付款1.“应收账款”与“预收账款”项目■“应收账款”项目=两账户所属明细的借方余额合计–对应的“坏账准备”余额■“预收账款”项目=两账户所属明细的贷方余额合计2.2资产负债表的编制方法2.“预付账款”和“应付账款”■“预付账款”项目=两账户所属明细账的借方余额合计–相应“坏账准备”余额■“应付账款”项目=两账户所属明细账的贷方余额合计2.2资产负债表的编制方法备注借方贷方应收账款光华厂30000大田厂95000民兴厂20000应付账款建新厂90000中盛厂10000金山厂20000坏账准备5000对应收账款提取期末余额明细账总账应收账款=95000-5000=90000元预收账款=30000+20000=50000元应付账款=90000元预付账款=10000+20000=30000元例题1、一年内到期的非流动资产项目和非流动资产项目持有至到期投资长期应收款长期待摊费用（三）根据总账的期末余额分解填列报表项目：一年内到期的项目非流动资产项目2.2资产负债表的编制方法等等“一年内到期的非流动资产”项目“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”总账余额-一年内到期的金额-“持有至到期投资减值准备”金额自该资产负债表表首所列日期算起，一年内到期（含一年）非流流动资产“持有至到期投资”账户余额2.2资产负债表的编制方法“一年内到期的非流动资产”项目“长期应收款”项目=“长期应收款”总账余额-一年内到期的长期应收款-“未实现融资收益”余额“长期应收款”账户余额2.2资产负债表的编制方法“持有至到期投资”总账借方余额50000元：2004年3月初购入债券：30000元，4年期；2006年12末购入债券：20000元，3年期。编制2007年度的资产负债表时，如何填列？“一年内到期的非流动资产”=30000元“持有至到期投资”=50000-30000=20000元2.2资产负债表的编制方法一年内到期的非流动负债长期借款长期应付款应付债券专项应付款=“长期应付款”总账余额-一年内到期的长期应付款-“未确认融资费用”账户余额“长期借款”“长期应付款”“应付债券”“专项应付款”账户余额扣除1年到期的金额2.2资产负债表的编制方法2、一年内到期的非流动负债和非流动负债项目1.“固定资产”项目=“固定资产”余额-“累计折旧”余额-“固定资产减值准备”余额2.“无形资产”项目=“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备”3.“投资性房地产”项目=“投资性房地产”-“投资性房地产累计折旧”-“投资性房地产减值准备”4.“生产性生物资产”项目=“生产性生物资产”-“生产性生物资产累计折旧”余额-“生产性生物资产减值准备”（四）根据净额填列：账户余额-相应准备等2.2资产负债表的编制方法5.“油气资产”=“油气资产”-“累计折耗”-“油气资产减值准备”6.根据账户余额扣除相应减值准备后填列其他应收款、应收票据、应收利息等应收项目“可供出售金融资产”项目“长期股权投资”项目“在建工程”项目“工程物资”项目“商誉”项目2.2资产负债表的编制方法（五）根据总账账户余额直接填列1.资产类项目根据借方余额填列如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“其他流动资产”、“其他非流动资产”等。2.负债类项目根据贷方余额填列如“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“其他流动负债”等。2.2资产负债表的编制方法3.所有者权益类项目根据贷方余额填列“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”：总账贷方余额填列；“库存股”项目：总账借方余额“未分配利润”项目：贷方余额正数，借方负数年度报表：“利润分配”账户中期报表：“本年利润”账户、“利润分配”账户2.2资产负债表的编制方法（五）根据总账账户余额直接填列例：甲公司2007年6月30日“利润分配”：510000元（借方）；“本年利润”：850000元（贷方）。编制2007年第二季度报表：“未分配利润”项目填列数=850000+（-510000）=340000元2.2资产负债表的编制方法会计账簿会计报表项目多个账户（总账合计、净额）一个项目多个明细账户（明细分析）多个项目一个账户（总账分解）多个项目一个账户（总账直接）一个项目总结：注意会计账户与报表项目的对应关系CompanyLogo四、资产负债表的编制实务（一）编制步骤记帐凭证登记账簿试算平衡表填列资产负债表试算平衡（二）实际训练：书上例题2.2资产负债表的编制方法1.注意准确运用数字符号。“-”账户出现与性质相反方向余额时：有对应项目的，列入对应项目无对应项目的，用“-”表示该余额。2.资产价值必须按实际成本反映。如存货：材料成本差异、商品进销差价3.注意不包括在资产负债表中的项目。如：待处理财产损溢（三）编制报表时注意的问题2.2资产负债表的编制方法1.货币资金：=现金478+银行存款281522+其他货币资金10000=292000元2.存货：=材料采购90000+原材料303200+包装物84600+低值易耗品88400+生产成本234650+委托代销商品141000+库存商品500000-存货跌价准备20000=1422150元应收账款：250000-750=249250元固定资产：2325600-170000=2155600元练习题答案应付帐款=212000+38500=250500元预付账款=65500元，应付帐款的借方明细余额一年内到期的非流动资产：=500000元持有至到期投资：100000元一年内到期的非流动负债：151300元长期借款：350000元其他资产负债表中的项目:直接根据总账帐户期末余额填列练习题答案本章主要的阅读文献1、《企业会计准则第30号——财务报表列报》2、国际会计准则IAS1：财务报表的列报3.《中级财务会计（下）》（第三版），葛家澍，杜兴强，中国人民大学出版社4.至少阅读10篇期刊文章[序号]主要责任者．文献题名[J]．刊名，出版年份，卷号(期号)：起止页码．