第3章固定资产

第3章固定资产•第一节固定资产的概念和分类•第二节固定资产的初始计量•第三节固定资产的折旧•第四节固定资产的后续支出•第五节固定资产清理•第六节固定资产清查和期末计价第一节固定资产的概念和分类一、固定资产的概念和特征（一）概念：固定资产是指同时具备下列特征的有形资产1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过1个会计年度。第一节固定资产的概念和分类（二）特征：1.使用期限超过1年2.企业持有的目的不是销售，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；3.具有实物形态，即固定资产是有形资产；二、固定资产的分类（一）按经济用途分类企业的固定资产按经济用途划分，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类。（二）按使用情况分类企业固定资产按使用情况划分，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三类。（三）按经济用途和使用情况综合分类1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、租出固定资产4、不需用固定资产5、未使用固定资产6、土地7、融资租入固定资产5、注：土地是指过去已经估价入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行管理。三、固定资产的确认固定资产在同时满足下列两个条件时，才能确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠的地计量第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的合理的支出。这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费、安装成本及税金、契税、耕地占用税、车辆购置税等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。固定资产有不同来源购置的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产租入的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产固定资的来源不同其价值构成内容也不同（1）企业购置的不需要经过改造可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。（2）自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（3）投资者投入的固定资产，以投资各方确认价值作为入账价值。（4）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。融资租入资产占资产总额比例等于小于30%的，可按最低租赁付款额作为固定资产入账价值。（5）改扩建（6）接受捐赠（7）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的，作为入账价值。预计未来现金流量现值。（8）换入的固定资产（以应收债权换入、以非货币性资产换入），账面价值加应支付相关税费，减加收到或支付的补价。（9）无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。（10）企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。一、固定资产核算的科目设置“固定资产”账户“累计折旧”账户“工程物资”账户“在建工程”账户“固定资产清理”账户“固定资产减值准备”账户“在建工程减值准备账户•1.“固定资产”账户•资产类账户•核算企业各种固定资产的原价。•借方登记增加固定资产的原值，贷方登记因出售、报废、盘亏等原因减少固定资产的原值。期末借方余额，反映企业所拥有的固定资产的原值。•固定资产应按大类设二级账，并设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细分类核算。•固定资产期初余额增加固定资产减少固定产的原价的原价余：企业所拥有的固定资产的原值。•2．“累计折旧”账户•资产类账户。是固定资产账户的备抵调整账户•本科目核算企业固定资产的累计折旧额。•贷方登记企业计提的折旧；借方转出减少固定资产的已提折旧，余额在贷方，表示企业已累计提取的固定资产折旧额。•累计折旧只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项目固定资产的已提折旧，可根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产的原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。•累计折旧转出减少固定资产期初余额已提折旧的折旧额企业计提的折旧余：已累计提取固定资产折旧额3．“固定资产减值准备”账户资产类账户。固定资产账户的备抵调整账户核算企业提取的固定资产减值准备。贷方登记企业计提固定资产减值，借方登记处置固定资产转销的减值准备金额，余额在贷方，表示企业已提取的固定资产减值准备。固定资产减值准备转出减少固定资产期初余额已提的固定资产企业计提的固定减值准备资产减值准备余：已计提的固定资产减值准备•4．“工程物资”账户。•资产类账户•核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。•借方登记企业购入为工程准备的物资，贷方登记企业领用、盘亏、报废、毁损的工程物资。•期末余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领取的工程物资。工程物资期初余额购入工程物资的领用工程物资实际成本的实际成本•余：尚未领用工程物资的实际成本•5．“在建工程”账户•资产类账户•核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。•借方登记企业发包或自营工程等达到预定使用状态前所发生的全部净支出以及在建期间工程物资盘亏、报废、毁损的处置损失、基建工程达到预定使用状态前的试运行费用等•贷登记基建工程转出时的实际工程成本借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。•本科目应设置“建筑工程”、“安装工程”、“安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”，“其他支出”等明细科目进行明细核算。在建工程•期初余额工程成本的工程完工转入固定增加资产的实际成本•余：尚未完工工程的实际成本•一、外购固定资产•外购固定资产的成本包括：•购买价款，•相关税费•使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。•购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。•外购固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产两类。•购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：•（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；•（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；•（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少、或几乎不再发生。（一）购入不需要安装固定资产企业购入不需安装的固定资产，应根据实际支付的价款，•借：固定资产•贷：银行存款•例：某企业购入一台不需用要安装的设备，发票价格50000元，税额8500元，发生的运费2500元，款项全部付清。•借：固定资产61000•贷：银行存款61000•【例】2007年3月12日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款为800000元，增值税进项税额为136000元，运杂费为5000元，包装费3000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：•借：固定资产944000•贷：银行存款944000（二）购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工程成本(包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费)均应通过“在建工程”科目进行核算。企业购入需要安装的固定资产时，•借：在建工程•贷：银行存款发生费用时•借：在建工程•贷：银行存款安装工程领用本企业材料时借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）安装工程领用本企业产品借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）安装工程结算工资薪酬时借：在建工程•贷：应付职工薪酬安装工程完工根据其全部安装工程成本•借：固定资产•贷：在建工程•【例】2007年2月13日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为34000元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付•安装设备时，领用原材料一批，账面余额为20000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3400元；•应付安装工作工资为4000元，计提应付福利费为560元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：1.支付设备价款、增值税、运输费合计为237000元•借：在建工程237000•贷：银行存款2370002.领用本公司原材料借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）34003.支付安装工人工资、计提应付福利费等借：在建工程4560应付职工薪酬4560（3）设备安装完毕达到预定可使用状态•借：固定资产264960•贷：在建工程264960•（三）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产•如果这些资产均满足固定资产的确认条件，应将其单独确认，按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。例：甲公司向乙公司一次购入了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付。假定设备A、B、C均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000、16500000元不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：1.确定应计入固定资产成本的金额：=100000000+17000000+750000=117750000元2.确定设备A、B、C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例：45000000/（45000000+38500000+16500000）=45%B设备应分配的固定资产价值比例：38500000/（45000000+38500000+16500000）=38.5%C设备应分配的固定资产价值比例：16500000/（45000000+38500000+16500000）=16.5%•3.确定A、B、C设备各自的成本•A设备的成本=117750000×45%=52987500元•B设备的成本=117750000×38.5%=45333750元•C设备的成本•=117750000×16.5%=19428750元二、自行建造的固定资产自行建造固定资产入账价值的确定企业自行建造的固定资产，建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其它费用和缴纳的有关税金等）均应作为其入账价值。自行建造固定资产分为自营建造和出包建造两种方式（一）自营工程企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目核算。[例]A公司于2007年4月1日向银行借款1000000元用于建造一生产车间用房，银行贷款利率为6%，期限2年。工程于2008年2月1日完工并经验收合格交付使用。1.取得银行借款时借：银行存款1000000贷：长期借款10000002.购置工程物资一批，买价640000元，增值税额108800元，运杂费4500元，以银行存款支付：•借：工程物资753300•贷：银行存款753300•3.工程领用工程物资745300753300元：•借：在建工程•—自营工程（厂房）745300•贷：工程物资7453004.由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本3400元，售价4200元，应计增值税714元（4200×17%）借：在建工程—自营工程（厂房）4114贷：库存商品3400应交税费—应交增值税（销项税额）7145.计算应付自营工程人员工资218000元：借：在建工程—自营工程（厂房）218000贷：应付职工薪酬2180006.分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用34000元借：在建工程—自营工程（厂房）34000贷：生产成本—辅助生产成本340007.工程在建设期