第3章非货币性资产交换

第三章非货币性资产交换《企业会计准则第7号》1只羊＝2把斧子简单经济下，非货币性资产交换的形式复杂经济条件下的非货币性资产交换内容：一、非货币性资产的概念二、非货币性资产交换的认定三、非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理五、在财务报告中的列示与披露一、非货币性资产的概念即货币性资产以外的资产第一节非货币性资产交换的认定货币性资产区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是：为企业带来的未来经济利益是不是固定的或可确定的非货币性资产是否债券准备持有至到期----货币性资产；中途变现----非货币性资产。非货币性资产货币性资产现金、银行存款应收账款和应收票据准备持有至到期的债券投资存货固定资产、无形资产和长期股权投资不准备持有至到期的债券投资交易性金融资产属于哪个类别？预付账款属于哪个类别？二、非货币性资产交换的认定是交易双方通过非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产——补价以物易物判断非货币性资产交换的标准为≧25%的，适用《企业会计准则》其他相关准则。补价/整个交易总额＜25％分母从大，比例从小2019/9/29《高级财务会计》112007年考题下列交易中，属于非货币性资产交换的有（be）。A．以100万元应收债权换取生产用设备B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D．以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价（补价占整个交易总额没有小于25%）E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价应收债权持有至到期债券属于货币性资产无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。土地使用权长期股权投资为非货币性资产2019/9/29《高级财务会计》12（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让比如，向所有者分配股利，政府向企业无偿提供非货币性资产。（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产①在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号――企业合并》和《企业会计准则第12号――债务重组》；②企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号――金融工具列报》。三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项换入设备的入账价值？-----以出定入宝马的公允价值60万宝马的账面价值100万第二节非货币性资产交换的确认和计量一、以公允价值为计量基础：二、以账面价值为计量基础：公允价值使用的条件（同时满足）交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量缺一不可条件一：商业实质的判断换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、金额、时间中任何一个存在显著不同，称该交换具有商业实质。（未来现金流量现值不同，其差额相对重大）一般不需要进行判断，题目会给出关联方之间资产交换与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。题目提到关联方是要进行判断条件二：公允价值能否可靠的计量1.资产本身存在活跃市场的，以市价为公允价值2.类似资产存在活跃市场的，-----以类似资产市价为公允价值3.没有活跃市场的，可以采用估值技术一般不需要进行判断，题目会给出计量属性的选择以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值基础换出资产•交换是否具有商业实质•公允价值是否能够可靠计量•以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值基础•不确认损益判断是否公允价值模式账面价值模式公允价值账面价值差额确认为损益第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值为基础1、换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产应交增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进项税额+应支付的应计入换入资产成本相关税费±补价(若是为换出方给予的补价，则为加号，若是为换入方给予的补价，则为减号）+为换入资产支付的运费和保险费轻松过关1P268——2692.换出资产的结转及损益的确认：损益=换出资产的公允价值-账面价值如何入账？取决于换出资产的性质---换出资产损益处理存货主营业务收入或成本固定资产、无形资产营业外收支长期股权投资、可供出售金融资产投资收益【例1】A公司以一台小汽车换取B公司一台机器设备。汽车设备账面价值20万元21万元公允价值13万元16万元A公司支付了补价3万元。经分析该交换具有商业实质，不考虑相关税费。补价占整个交易金额的比例3/16=18.7%25%该交换是非货币性资产交换2019/9/29《高级财务会计》2320×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。教材例题14-12019/9/29《高级财务会计》24分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例涉及存货与固定资产的交换，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须使用的机器，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。教材例题14-12019/9/29《高级财务会计》25A公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产清理1050000累计折旧450000贷：固定资产——设备1500000借：固定资产清理15000贷：银行存款15000借：固定资产——打印机900000应交税费——应交增值税（进项税额）？？153000营业外支出165000贷：固定资产清理？？1065000(105+1.5)应交税费——应交增值税（销项税额）？？153000教材例题14-12019/9/29《高级财务会计》26B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额为900000×17%=153000(元)换入设备的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产——设备900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000贷：主营业务收入900000应交税费——应交增值税（销项税额）153000借：主营业务成本1100000贷：库存商品——打印机1100000教材例题14-12019/9/29《高级财务会计》2720×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。单选题（2009考题）2019/9/29《高级财务会计》28（1）甲公司换入办公设备的入账价值是(c)。A.20.00万元B.24.25万元C.25.00万元D.29.25万元单选题（2009考题）【答案】C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25（万元）。（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是(a)。A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量(按公允价值计量）D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本（公允价值）持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算【答案】A【解析】选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。2019/9/29《高级财务会计》29【例题4·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为(d)。A.0B.5万元C.10万元D.15万元单选题（2007考题）【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。140-25为两辆车辆的账面价值损益=换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值2019/9/29《高级财务会计》30【单选题】2012年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为35.7万元。甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。例题52019/9/29《高级财务会计》31（1）甲公司换入办公设备的入账价值是(b)万元。A.210B.212C.245.7D.247.7例题5【答案】B【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+为换入资产支付的运费和保险费=200+34+11.7-35.7+2=212（万元）。（2）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为(d)万元。A.8B.-30C.-38D.10【答案】D【解析】甲公司上述交易影响当期利润总额的金额=200-（230-40）=10（万元）。以库存商品换取办公设备可视为销售，则库存商品的账面价值与公允价值的差额可计入主营业务收入或者成本进而影响利润2019/9/29《高级财务会计》32【例题6•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2012年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。A.50B.70C.90