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第四章流动资产第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收项目第四节存货学习目标再回首会计词汇回总目录学习目标定义资产，熟悉资产负债表上资产的列示解释为什么现金（广义）是重要的，以及如何管理现金了解应收项目的确认、计价及其会计处理，解释无法收回的应收账款（坏账）如何影响对应收账款的估价在资产负债表中列报应收项目说明存货在衡量一个企业获利能力中的重要性了解永续盘存制和定期盘存制的区别解释几种主要的存货计价方法并说明它们各自的优缺点及对一个企业的资产、利润和税金的影响采用计划成本法核算存货，应用成本与可变现净值孰低法记录存货，运用毛利率法、零售价法估计存货价值理解选择及使用不同存货计价方法的动因理解金融资产，掌握交易性金融资产回目录资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。下一页上一页回目录对于资产的这一定义，需要着重强调以下几个方面：资产应为企业拥有或控制的资源资产预期会给企业带来经济利益资产是由企业过去的交易或者事项形成的在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示。流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短来确定。资产按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。2.主要为交易目的而持有。这主要是指交易性金融资产。3.预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。在实务中存在用途受到限制的现金或现金等价物，比如用途受到限制的信用证存款、汇票存款、技改资金存款等。正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造用于出售的大型船只等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。下一页上一页回目录期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资产流动资产：货币资金××××交易性金融资产××××应收票据××××应收账款××××预付款项××××应收利息××××应收股利××××其他应收款××××存货××××一年内到期的非流动资产××××其他流动资产××××流动资产合计××××下一页上一页回目录第一节货币资金现金银行存款其他货币资金下一页上一页回目录期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资产流动资产：货币资金××××交易性金融资产××××应收票据××××应收账款××××预付款项××××应收利息××××应收股利××××其他应收款××××存货××××一年内到期的非流动资产××××其他流动资产××××流动资产合计×××ד货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数。本项目是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列的。一、现金现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。现金是企业所有资产中流动性最强的资产，是通用的交换媒介，是惟一可轻易转化为其他各类资产的特殊资产，且便于转移和藏匿。因而，对现金的管理就显得尤为重要。（一）现金管理与内部会计控制下一页上一页回目录企业使用现金应在现金使用范围之内，并遵守库存现金的限额，不准坐支现金。每个企业须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。企业应配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核无误的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相等。下一页上一页回目录现金使用范围《现金管理暂行条例》规定的现金使用范围是：1、职工工资、津贴；2、个人劳务报酬；3、根据规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的款项；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出等。表4-1现金的会计控制项目内部会计控制的内容处理业务的程序取得或填制原始凭证；签审会计凭证；审核会计凭证；编制收、付款凭证；收付现金；复核会计凭证；登记日记账；登记明细账；登记总账；清点现金；送存银行；核对账簿；盘点库存现金控制目标收支业务准确无误；结余现金安全完整；核算正确、合规控制措施审批；审核；授权；职责分离；复核；记账；核对；清点；盘点下一页上一页回目录（二）现金的溢余和短缺通过“待处理财产损溢”账户进行核算。现金短缺现金溢余【例4-1】假设当天销售点计算机终端显示的销售总额为50,000元，而收银机抽屉中的现金收入只有48,000元。会计应作现金短缺的会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2,000贷：库存现金2,000下一页上一页回目录借：其他应收款——应收现金抽缺款（×××个人）（应由责任人赔偿部分）——应收保险赔款（应由保险公司赔偿的部分）管理费用——现金短缺（属于无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待查明原因后，作如下不同的处理：下一页上一页回目录如为现金溢余，应作与上相反的会计分录：借：库存现金2,000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2,000借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（××单位或个人）（属于应付给有关人员或单位的）营业外收入——现金溢余（属于无法查明原因的）待查明原因后，作如下不同的处理：回节目录下一页上一页回目录下一页上一页回目录二、银行存款项目内部会计控制的内容处理业务的程序授权办理业务；编制或取得原始凭证；审核原始凭证；编制或取得结算凭证；审核结算凭证；编制记账凭证；复核记账凭证；登记日记账；登记明细账；登记总账；核对账单；对账。控制目标收付准确合规；结算及时恰当；存款安全完整；记录真实可靠。控制措施审批；审核；授权；职责分离；复核；记账；核对；对账。银行存款的会计控制需要调整的业务记账错漏未达账项记账错漏是指企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误或是对存款的收入、支出的错记或漏记。未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的账项。未达账项包括四种情况：下一页上一页回目录企业的银行存款账与开户银行的企业存款账为什么有时对不上？对不上怎么办？——调整！（1）企业已收款入账，银行尚未收到的款项；（2）企业已付款入账，银行尚未支付的款项；（3）银行已收款入账，企业尚未收到的款项；（4）银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项。企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤：1．将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对，若不相同，则进行逐项业务额的核对。2．对银行或企业错记或漏记的业务，查找原因后，进行更正。3．对未达账项造成的双方余额不一致，可通过编制银行存款余额调节表，使之调节相符。下一页上一页回目录【例4-3】某企业20×4年6月30日银行存款余额为185,125元，银行对账单余额为195,000元，经逐笔核对查明有下列未达账项：（1）企业于6月29日开出转账支票一张，金额为6,250元，银行尚未入账。（2）银行于6月30日代企业收回销货款8,750元，企业尚未收到收款通知。（3）银行代扣企业借款利息750元，企业尚未接到付息通知。（4）企业在6月30日收到转账支票一张，金额为4,125元，送存银行后银行尚未入账。另外，企业于6月28日收到X公司还来所欠货款6,625元时，所编记账凭证上金额误记为6,875元，并据以登记入银行存款日记账。下一页上一页回目录应首先编制更正错账的会计分录：更正后银行存款日记账余额：185,125－250=184,875借：银行存款250贷：应收账款——X公司250编制的银行存款余额调节表，见表4-3。下一页上一页回目录项目金额项目金额企业银行存款日记账余额184,875银行对账单余额195,000加：银行已收，企业未收款项加：企业已收，银行未收款项（1）银行代收销货款8,750（1）企业送存银行转账支票4,125减：银行已付，企业未付款项减：企业已付，银行未付款项（1）银行代扣借款利息750（1）企业开出转账支票6,250调节后余额192,875调节后余额192,875表4-3××企业银行存款余额调节表20×4年6月30日回节目录下一页上一页回目录三、其他货币资金其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。下一页上一页返回目录进入第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产的概念交易性金融资产的会计处理期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资产流动资产：货币资金××××交易性金融资产××××应收票据××××应收账款××××预付款项××××应收利息××××应收股利××××其他应收款××××存货××××一年内到期的非流动资产××××其他流动资产××××流动资产合计×××ד交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期捐益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目是根据“交易性金融资产”科目的期末金额填列的。下一页上一页回目录一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指为了近期内出售或回购，以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。下一页上一页回目录金融资产金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、应收项目、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。企业应当结合自身业务特点好风险要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收项目；（4）可供出售的金融资产。交易性金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。二、交易性金融资产的会计处理下一页上一页回目录会计期末，企业应当将交易性金融资产在资产负债表日的公允价值作为其在资产负债表的价值，与初始计量时公允价值的变动差异计入当期损益。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。【例4-5】2003年12月16日正正公司支付100000元从证券交易市场购入甲公司发行的股票10000股，每股价格10元，另外支付交易费500元。正正公司将持有的甲公司的股票划分为交易性金融资产。正正公司其他相关资料如下：（1）12月31日，甲公司股票价格涨到每股13元；（2）2004年1月10日，正正公司将持有的甲公司的股票全部出售，每股售价15元。下一页上一页回目录正正公司的账务处理如下：（1）2003年12月16日，购入甲公司股票借：交易性金融资产——成本100000投资收益500贷：银行存款100500（2）12月31日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动30000贷：公允价值变动损益30000交易性金融资产130000（元）2003年末，在资产负债表中应反映为：这130000元是交易性金融资产的公允价值。2003年末，在利润表中列示：公允价值变动收益30,000（元）下一页上一页回目录下一页上一页回目录（3）2004年1月10日，甲