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第五章非流动资产学习目标第一节可供出售金融资产第二节持有至到期投资第三节长期股权投资第四节投资性房地产第五节固定资产第六节无形资产和其他资产再回首（学习目标小结）会计词汇回总目录学习目标了解非流动资产在报表上的列示理解可供出售金融资产理解持有至到期投资理解和掌握长期股权投资核算的成本法和权益法及其适用性理解投资性房地产学习目标回目录了解有关固定资产的基本理论了解和理解折旧的含义、影响折旧的因素、折旧的意义及折旧的方法理解和掌握折旧与现金流量、所得税的关系了解和掌握固定资产的确认了解无形资产的特征和分类非流动资产是指除流动资产以外的其他资产，包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产和其他非流动资产。下一页上一页回目录下一页上一页回目录非流动资产：可供出售金融资产×××持有至到期投资×××长期应收款×××长期股权投资×××投资性房地产×××固定资产×××在建工程×××工程物资×××固定资产清理×××无形资产×××开发支出×××商誉×××长期待摊费用×××递延所得税资产×××其他非流动资产×××非流动资产合计×××期末，非流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的概念第一节可供出售金融资产下一页上一页回目录非流动资产：可供出售金融资产×××持有至到期投资×××长期应收款×××长期股权投资×××投资性房地产×××固定资产×××在建工程×××工程物资×××固定资产清理×××无形资产×××开发支出×××商誉×××长期待摊费用×××递延所得税资产×××其他非流动资产×××非流动资产合计×××期末，非流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目是根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列的。一、可供出售金融资产的概念可供出售金融资产，一般是指既没有被划分为交易性金融资产也不属于持有至到期投资的金融资产（贷款和应收项目除外）。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。下一页上一页回目录回节目录二、可供出售金融资产的会计处理初始确认时，可供出售金融资产应按公允价值计量，相关交易费用计入初始入账金额。资产负债表日，按资产负债表日的公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益。下一页上一页回目录【例5-1】假设正正公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。正正公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。20×7年2月1日，正正公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用1.3万元。假定不考虑其他因素，正正公司的账务处理如下（金额单位：万元）：（1）20×6年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本1503贷：银行存款1503下一页上一页回目录（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产——公允价值变动97贷：资本公积——其他资本公积97这样，在公司20×6年12月31日的资产负债表上，该项非流动资产反映为其当日的市价：可供出售金融资产1600000由公允价值变动引起的损益变动，体现在资产负债表的所有者权益中为：资本公积——其他资本公积97000下一页上一页回目录（3）20×7年2月1日，出售股票：借：银行存款1298.7资本公积——其他资本公积97投资收益204.3贷：可供出售金融资产——成本1503——公允价值变动97下一页上一页回目录进入第二节持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的概念第二节持有至到期投资下一页上一页回目录非流动资产：可供出售金融资产×××持有至到期投资×××长期应收款×××长期股权投资×××投资性房地产×××固定资产×××在建工程×××工程物资×××固定资产清理×××无形资产×××开发支出×××商誉×××长期待摊费用×××递延所得税资产×××其他非流动资产×××非流动资产合计×××期末，非流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：“持有至到期投资”项目，反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。本项目是根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列的。持有至到期投资，通常是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的债权性投资。比如购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。一、持有至到期投资的概念下一页上一页回节目录二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资初始确认时，应当按取得成本和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。下一页上一页回目录企业在持有至到期投资的持有期间，应采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。在资产负债表日，按照采用实际利率法计算的摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率法，是指按照金融资产（或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入（或利息费用）的方法。实际利率，是指将金融资产（或金融负债）在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或负债当前账面价值所使用的利率。企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产（或金融负债）时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产（或金融负债）预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。下一页上一页回目录摊余成本，是指该金融资产（或金融负债）的初始确认金额经下列调整后的结果：1)扣除已偿还的本金；2)加上（或减去）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3)扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）【例5-2】假设正正公司于20×0年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年利息为59万元），本金最后一次支付。购入债券时，市场实际利率为10%。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。正正公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。根据上述资料，正正公司所做的计算及账务处理如下：下一页上一页回目录表5-1报告期内债券的摊余成本、利息收入和现金流量信息单位：万元年份期初摊余成本（A）实际利息（B）（按10%计算）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）20×0年100010059104120×1年104110459108620×2年108610959113620×3年113611359119020×4年119011913090下一页上一页回目录根据上述数据,正正公司的有关账务处理如下(金额单位：万元)：（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整41贷：投资收益100下一页上一页回目录（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250借：银行存款59贷：应收利息59（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整45贷：投资收益104（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整50贷：投资收益109下一页上一页回目录借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款59贷：应收利息59（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整54贷：投资收益113下一页上一页回目录借：银行存款59贷：应收利息59（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整60贷：投资收益119下一页上一页回目录进入第三节借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资——成本1250长期股权投资的会计处理长期股权投资概述第三节长期股权投资长期股权投资的减值下一页上一页回目录非流动资产：可供出售金融资产×××持有至到期投资×××长期应收款×××长期股权投资×××投资性房地产×××固定资产×××在建工程×××工程物资×××固定资产清理×××无形资产×××开发支出×××商誉×××长期待摊费用×××递延所得税资产×××其他非流动资产×××非流动资产合计×××期末，非流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目是根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列的。下一页上一页回目录一、长期股权投资概述投资从性质上划分从管理层持有意图划分债权性投资权益性投资交易性投资可供出售投资持有至到期投资长期股权投资《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的权益性投资，主要包括以下几方面：下一页上一页回目录1．投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资3．投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资4．投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资长期股权投资下一页上一页回目录1．投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资3．投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资4．投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资长期股权投资控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。1．投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资2．投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3．投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资4．投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资长期股权投资下一页上一页回目录共同控制是指，按合同约定对某项经济活动共有的控制。与联营企业等投资方式不同的特点在于，合营企业的合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。该约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合约各方对合营企业共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。（3）各合营方可以通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。1．投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资2．投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3．投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资4．投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资长期股权投资下一页上一页回目录重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方