第6号_无形资产

企业会计准则第6号——无形资产教学目标：了解《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南，熟悉无形资产的概念、特征及内容。熟悉无形资产确认和计量的原则和方法，掌握无形资产增减变动相关业务的会计处理。教学重点：无形资产及其特征，无形资产的取得和摊销无形资产的处置、报废和期末计量及其会计处理教学难点：无形资产减值的计算与确定。目录无形资产概述无形资产的初始计量内部研究开发费用的确认与计量无形资产的后续计量无形资产的处置第一部分第二部分第三部分第四部分第五部分•一、无形资产的概念及基本特征•无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。•其基本特征如下：1.不具有实物形态；2.具有可辨认性；3.属于非货币性资产•满足下列条件之一的，符合无形资产可辨认标准：1、能够从企业中分离出来或者划分出来，并能够单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁、或交换。2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利或义务中转移或者分离。第一节无形资产概述强调：没有实物形态；可辨认性二、无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利•由政府机构授权•企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍•商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。•商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自创的，也可以是外购的。•三、无形资产的确认条件•无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义；既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业；企业能够控制无形资产所产生的经济利益3.该无形资产的成本能够可靠地计量：对无形资产的入账价值而言•客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义。企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目的支出等，由于不能与整个业务开发成本区分开来，因此不应确认为无形资产。确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉不属于无形资产自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等不属于无形资产客户关系、人力资源等不属于无形资产•四、无形资产分类：•1、按取得来源分类购入的自行开发的投资者投入的企业合并取得的以非货币性资产交换取得的债务重组取得的政府补助取得的为初始计量服务•2、按使用寿命是否有期限有期限的无形资产无期限的无形资产为了确认无形资产的摊销金额•无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。（一）外购的无形资产入账价值：–实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出–下列各项不包括在无形资产的初始成本中：–1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；–2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。第二节无形资产的初始计量在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？★无形资产的成本——以购买价款的现值为基础确定实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入“未确认融资费用”土地使用权（可作为固定资产、无形资产、投资性房地产）通常应确认为无形资产。其中：（1）用于自行开发建造厂房等地上建筑物的土地使用权，其账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物应分别摊销和计提折旧。（2）外购的包括土地使用权的房屋建筑物支付的价款，应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配。例外：（1）房地产开发企业用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权，其相关成本应计入房屋建筑物成本。（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间合理分配的，应全部作为固定资产处理。（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。•20×8年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。•A．1800B．1890C．1930D．1905•【答案】B•北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。•A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权•C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权•【答案】BC借：无形资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等实质上具有融资性质的借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款购入时价、税、费等购买价款的现值两者的差额各期购买价款总和账务处理例题甲公司2011年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产2008000贷：银行存款2008000例题某A上市公司2010年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为6%，3年期年金现值系数为2.673。无形资产现值=2000000×2.673=5346000元未确认融资费用=6000000－5346000=654000元借：无形资产——商标权5346000未确认融资费用654000贷：长期应付款6000000各年分期付款并摊销未确认融资费用（1）第一年底付款时：借：长期应付款2,000,000贷：银行存款2,000,000借：财务费用320,760（5,346,000×6%）贷：未确认融资费用320,760（2）第二年底付款时，付款分录同上借：财务费用220,006[5,346,000－（2,000,000－320,760）]×6%贷：未确认融资费用220,006（3）第三年底付款时，付款分录同上借：财务费用113,234[654,000－320,760－220,006]贷：未确认融资费用113,234（二）投资者投入的无形资产•入账价值：–在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。–如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。例题某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为4000万元，按照市场情况估计其公允价值为3000万元，已办妥相关手续。账务处理如下：借：无形资产3000(公允价值)资本公积——资本溢价1000贷：实收资本4000(约定价值)•（三）通过非货币性资产交换取得的无形资产•1、在具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的情况下：•换入无形资产的成本•＝换出资产的公允价值＋相关税费(与换入资产直接相关的税费，不包括增值税)＋支付的补价(－收到的补价)－换入资产的进项税额(换入资产为存货时)＋换出资产的销项税额(换出资产为存货时)•换出资产为存货时，换出方应当按照存货的公允价值确认收入，同时结转成本。•2、在不具有商业实质的情况下：•换入无形资产的成本•＝换出资产的账面价值＋相关税费(换出方发生的全部相关税费)＋支付的补价(－收到的补价)－换入资产的进项税额(换入资产为存货)＋换出资产的销项税额(换出资产为存货)•换出资产为存货时，换出方应当按照存货的账面价值直接结转成本，不确认收入。•20×9年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元;丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。例题•分析：该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资换人无形资产。对甲公司来讲，换人液晶电视屏专利技术能够大幅度改善产品质量，相对于对乙公司的长期股权投资来讲，预计未来现金流量的时间、金额和风险均不相同;对丙公司来讲，换入对乙公司的长期股权投资，使其对乙公司的关系由既无控制、共同控制或重大影响，改变为具有重大影响，因而可通过参与乙公司的财务和经营政策等方式对其施加重大影响，增加了藉此从乙公司经营活动中获取经济利益的权力，与专利技术预计产生的未来现金流量在时间、风险和金额方面都有所不同。因此，该两项资产的交换具有商业实质;同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的条件。甲公司和丙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。•甲公司的账务处理如下：•借：无形资产—专利权6,000,000(公允价值)•长期股权投资减值准备600,000•投资收益1,400,000•贷：长期股权投资8,000,000•丙公司的账务处理如下：•借：长期股权投资6,000,000(公允价值)•累计摊销1,600,000•无形资产减值准备300,000•营业外支出100,000•贷：无形资产—专利权8,000,000•(四)通过债务重组取得的无形资产•债权人以接受无形资产的公允价值入账。例题A公司因发生财务上的困难，无法支付东方公司3月25日到期的应付账款30万元，双方协商进行债务重组。A公司以一项专利技术抵偿东方公司债务。东方公司在进行债务重组时发生相关费用1000元，以银行存款支付。东方公司应作如下会计处理：借：无形资产——专利权301000贷：应收账款——A公司300000银行存款1000(五)政府补助取得的无形资产•政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。•入账价值：–企业接受政府补助而取得的无形资产，应按照所取得的无形资产的公允价值入账，如果公允价值不能可靠取得，也可以按照名义金额入账，收到无形资产时，按公允价值或名义金额，借记|”无形资产”科目，贷记:”递延收益”科目.无形资产××××××递延收益××××××递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损