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1第六章固定资产目录第一节固定资产概述第二节固定资产的确认和初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置第一节固定资产概述一、固定资产的含义及特征二、固定资产的分类一、固定资产的含义及特征我国会计准则：固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。固定资产一般包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。什么是固定资产5☞固定资产是有形资产☞可供企业长期使用☞不以投资和销售为目的☞具有可衡量的未来经济利益固定资产的特征6二、固定资产的分类◎按经济用途的分类◎按使用情况的分类◎按所有权分类◎按使用性能分类◎综合标准分类分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产；非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产分为使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。分为房屋和建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、工具、仪器及生产经营用具、运输设备、管理用具等可分为自有固定资产和租入固定资产两大类。分为经营用固定资产、非经营用固定资产、经营出租固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产等。7第二节固定资产确认与初始计量一、固定资产的确认二、固定资产初始计量一、固定资产的确认固定资产确认的条件固定资产的确认必须同时满足以下两个条件：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。2.该固定资产的成本能够可靠地计量。9二、固定资产的初始计量成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业外购的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额可以抵扣。（一）外购固定资产这里的固定资产，不包括企业购买的非增值税应税项目的不动产，如建筑物、构筑物和其他土地附着物，也不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇。也就是说上述固定资产的进行税额不能从销项税额中扣除。11例6-1华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。上述款项企业已用银行存款支付。借：固定资产31200应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款3630012如果企业购入的是需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。例如，华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。账务处理如下：（1）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资52100应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款6060013（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程52900贷：工程物资52100银行存款800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产52900贷：在建工程5290014企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。包括自营工程和出包工程。核算时涉及的会计科目：在建工程——建筑工程——安装工程——在安装设备——待摊支出（二）自行建造固定资产151.自营工程企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本，至于一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。自营工程在核算时应注意的问题。16☞购入工程物资如果用于自营设备，所支付的增值税额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣；如果用于厂房、建筑物等建筑工程，支付的增值税额，则应计入工程成本。☞工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。☞工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。☞在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本（待摊支出）。17☞建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益作相反的会计处理。☞工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。☞在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。☞在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支出应分配计算，计入各工程成本中。182.出包工程企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。如果一个建设项目由几个单项工程构成，如包括建筑、建筑安装、设备安装等，则待摊支出应按各自支出比例进行分摊。19例如，企业采用出包方式建一栋厂房，合同总价款250000元，按合同规定，工程开始时，预付工程款150000元。20①预付工程款150000元。借：预付账款150000贷：银行存款150000②工程完工，结算剩余工程款100000元。借：在建工程250000贷：预付账款150000银行存款100000③计算并结转结转工程成本。借：固定资产250000贷：在建工程25000021固定资产的入账价值:按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关的税费确定。合同或协议约定的价值不公允的除外。投资转入固定资产某公司接受投资者的一栋厂房投资，合同协议价为1200000元，折合为公司面值为1元的股票500000股。资产产权手续已办理完毕。借：固定资产1200000贷：股本500000资本公积—股本溢价70000023接受捐赠的固定资产入账价值：分别两种情况进行考虑：☞捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。☞没有提供有关凭据的，入账价值按如下顺序和方法确定：接受捐赠固定资产24①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。②同类或类似固定资产不存在活跃市场的入账价值按照预计未来现金流量的现值加上应支付的相关税费确定。接受捐赠固定资产作为捐赠利得，计入营业外收入。第三节固定资产后续计量一、固定资产折旧二、固定资产后续支出261.折旧及性质折旧：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。折旧的性质：企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。一、固定资产折旧272.影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围①影响因素☞原始价值在固定资产使用寿命一定的情况下，固定资产的原始价值越高，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越多；固定资产的原始价值越低，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越少。28☞预计净残值预计净残值=变价收入-清理费用固定资产的净残值越高，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越少；反之，则越多。我国企业所得税法规定固定资产净残值占原价比例为5%以内，具体比例由企业自行确定。原始价值减去预计净残值为应计提折旧总额。29☞预计使用年限预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，它通常短于固定资产的物质使用年限。固定资产的使用年限决定于固定资产的使用寿命。30②折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：☞已提足折旧仍继续使用的固定资产；☞单独估价作为固定资产价值入账的土地。空间范围•应计提折旧的固定资产包括：房屋和建筑物、机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；季节性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。•不计提折旧的固定资产包括：已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；经营租赁方式租入的固定资产；破产、关停企业的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。时间范围•企业一般应根据月初应计提折旧固定资产账面原值和月折旧率，按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。333.折旧方法现行准则规定可以采用四种折旧方法：平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法加速折旧法平均年限法•平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额按均等的数额在其预计使用期内分配于每一会计期间的一种方法。工作量法•工作量法是按照固定资产实际完成的工作总量计算折旧的一种方法。加速折旧法•加速折旧法是指将应计折旧额按前期多提、后期少提的原则，分摊于各受益期间，从而使各期应负担的折旧费用逐期减少的方法。35☞平均年限法固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/固定资产预计使用年限月折旧额=年折旧额/12固定资产年折旧率=（1-预计净残值率）/固定资产预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值×月折旧率2019/9/2936例题1：某企业有一台设备，原价为500000元，预计可使用20年，按有关规定，该设备报废的净残值率为2%。方法一：年折旧率=（1-2%）÷20×100%=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.4083%月折旧额=500000×0.4083%=2041方法二：年折旧额=500000×（1-2%）÷20=24500月折旧额=24500÷12=204137优点：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用最广泛的一种方法。缺点：①只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计提同样的折旧费用，这显然不合理。②固定资产各年的使用成本负担不均衡。年限平均法的优缺点38☞工作量法定义：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。39计算公式：单位工作量折旧额=年折旧额=某年实际工作量×预计工作量总额预计净残值率）（原始价值1单位工作量折旧额2019/9/2940例题：某企业一辆运货卡车的原值为60000元，预计总行驶里程为50万公里，报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里。单位里程折旧额=60000×（1-5%）÷500000=0.114本月折旧额=4000×0.114=456单位工作量的折旧额==8（元）第一年折旧额=6900×8=55200（元）第二年折旧额=6500×8=52000（元）第三年折旧额=6300×8=50400（元）第四年折旧额=5600×8=44800（元）第五年折旧额=4000×8=32000（元）第六年折旧额=1900×8=15200（元）某公司的一台大型精密仪器原始价值260000元，预计净残值率4%，预计可工作31200个小时。这台大型精密仪器共使用了6年，各年的实际工作时数分别为：第一年6900小时，第二年6500小时，第三年6300小时，第四年5600小时，第五年4000小时，第六年1900小时。按工作量法计算各年折旧额。31200%)41(26000042优点：比较简单实用，而且工作量法以固定资产的工作量为分配固定资产成本的标准，使各年计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。缺点：这种方法将有形损耗看作是引起固定资产折旧的唯一因素，固定资产不使用则不计提折旧，而事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧；工作量法在计算固定资产前后期折旧时是采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上是不一样的。工作量法的优缺点43☞双倍余额递减法含义：双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。2019/9/29442、双倍余额递减法计算折旧率=2÷预计固定资产使用年限×100%