第6章无形资产及其他资产

中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/292学习目的通过本章教学，能够对无形资产和其他资产有一个全面了解，理解并掌握无形资产和其他资产相关的账务处理。本章重点及难点无形资产的概念及特征转让无形资产所有权和使用权的核算区别无形资产的期末计价中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/293本章结构第一节无形资产第二节其他长期资产中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/294第一节无形资产一、无形资产的特征与分类（一）无形资产的特征1、概念企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2、无形资产的特征（1）不具有实物形态；（2）属于非货币性长期资产；（3）持有目的是为企业使用而非出售；（4）在创造经济利益方面具有较大不确定性；（5）必须是有偿取得的（不花代价不入账）。中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/295（二）无形资产的分类(主要种类)1.专利权;2.非专利技术3.商标权;4.著作权（版权）5.特许经营权;6.土地使用权;中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/296■企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。■商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在《无形资产》准则规范范围。■企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/297二、无形资产的确认符合无形资产的定义，同时满足下列条件时才能确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/298三、无形资产的计量1、购入的无形资产实际支付的价款（买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）2、自行开发的包括开发阶段可资本化的支出及申请注册支出等。3、接受投资者投入的投资各方确认的价值+有关费用4、接受捐赠的捐赠方凭证；同类市场价格；预计未来现金流量现值+有关费用5、购入的土地使用权实际支付的价款6、债务重组、非货币性资产交换取得的参阅“债务重组、非货币性资产交换”章节中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/299购入时借：无形资产贷：银行存款、应付帐款、应付票据等实质上具有融资性质的借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款价、税、费等购买价款的现值购买价款两者的差额四、无形资产取得的账务处理（一）购入无形资产借：无形资产——某无形资产贷：银行存款中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2910例：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产2008000贷：银行存款2008000中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2911（二）自行研发的无形资产企业内部自行研发的无形资产，其研究开发项目支出，应区分研究与开发阶段进行处理：研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产（1）使用或出售在技术上是可行的；（2）开发使其使用或出售的意图明显；（3）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场；（4）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力使用或出售；（5）开发阶段的支出能够可靠地计量。中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2912自行研发的无形资产，开发阶段的支出可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化区分研究阶段支出与开发阶段支出中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2913自行开发无形资产满足《无形资产》准则规定的资本化条件的支出：（１）发生支出时借：研发支出——资本化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（２）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出不满足《无形资产》准则规定的资本化条件的支出：（１）发生支出时借：研发支出——费用化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（２）期（月）末借：管理费用贷：研发支出——费用化支出帐务处理中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2914例：企业自行开发专利权一项，研究阶段发生支出10万元，开发阶段可资本化支出8万元（上述两项支出包括原材料9万元，应付职工薪酬3万元，其余用存款支付），另用存款支付专利权注册申请费等10万元。（1）发生研发支出借：研发支出——费用化支出10万——资本化支出8万贷：原材料9万应付职工薪酬3万银行存款6万中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2915（3）费用化部分（期末转账）借：管理费用10万贷：研发支出——费用化支出10万（2）无形资产入账（资本化部分）借：无形资产18万贷：研发支出——资本化支出8万银行存款10万中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2916（三）投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例：某公司接受晓泽公司以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为56万元。借：无形资产56万贷：实收资本56万中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2917四、无形资产摊销使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内合理摊销。预计净残值问题：使用寿命有限的无形资产，残值应为零。除非存在以下两种情况：有第三方承诺在该无形资产寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。摊销方法：一般用直线法（工作量能可靠确定时也可用工作量法）。摊销开始时间：使用当月。使用寿命不确定的无形资产不摊销。中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2918无形资产累计摊销账户的设置取得处置成本处置计提累计摊销中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2919无形资产的摊销的核算使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：制造费用\管理费用\其他业务成本贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。若有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按相关规定处理。中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2920例：某项专利权取得成本115200元，预计使用8年。月摊销额=115200÷（8×12）=1200借：管理费用1200贷：累计摊销1200中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2921五、无形资产的减值资产负债表日，将无形资产的账面价值与可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与资产未来预计现金流量的现值较高者）进行比较，若可收回金额低于账面价值，则要计提减值准备。减值的判断无形资产的可收回金额低于帐面价值可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2922例：（1）某项无形资产取得成本30万元，预计使用5年，第2年末，该无形资产的可收回金额为15万元。（已摊销2年，当年账面价值18万，计提减值准备3万元）借：资产减值损失3万贷：无形资产减值准备3万（2）第3年末，该无形资产的可收回金额为8万元。借：资产减值损失2万贷：无形资产减值准备2万（3）第4年末，该无形资产的可收回金额为6万元。可收回金额大于账面价值，不恢复，不进行账务处理中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2923六、无形资产的转让和报废（一）转让无形资产的所有权（出售）借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出—处置非流动资产损失贷：无形资产应交税费银行存款营业外收入—处置非流动资产利得实际收到的金额计提的减值准备的余额计提的累计摊销的余额应交纳的相关税费（如营业税）借贷方差额中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2924例：某公司将一项专利权转让给晓泽公司，该项专利权的价值10万元，已累计摊销5.2万元，已提取减值准备0.4万元，转让价格为6万元，营业税率5%，款已收妥。借:银行存款6万累计摊销5.2万无形资产减值准备0.4万贷:营业外收入1.3万应交税费—应交营业税0.3万无形资产10万中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2925（二）转让无形资产的使用权（出租）1.收取租金2.摊销无形资产的价值3.应交税金借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税等中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2926例：甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2927（1）2007年12月1日购入无形资产借：无形资产3000000贷：银行存款3000000借：管理费用25000贷：累计摊销25000（2）2008年～2011年，每年摊销无形资产的价值借：管理费用300000贷：累计摊销300000中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.会计学院2019/9/2928（3）2011年12月31日，判断无形资产是否发生了减值2011年12月31日该无形资产的账面价值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5万无形资产可收回金额为1420000元无形资产减值＝1775000－1420000＝355000借：资产减值损失355000贷：无形资产减值准备355000中级财务会计无形资产及其他长期资产6湖北经济学院.