第6章行政单位资产与负债的核算

单位资金活动方式第六章行政单位资产与负债的核算财政消费购置办公用品社会薪酬行政单位行政单位会计科目资产类现金负债类应缴预算款银行存款应缴财政专户款有价证券暂存款暂付款净资产类固定基金库存材料结余固定资产收入类拨入经费支出类经费支出预算外资金收入拨出经费其他收入结转自筹基建会计报表现金核算的内容现金核算行政单位库存现金的收入、支出和结存情况收入支出结余例银行存款核算的内容银行存款核算行政单位银行存款的收、支、余存情况收入支出结余例有价证券核算的内容有价证券核算行政单位按照财政部门的有关规定购入的有价证券的增加、减少和结存情况购入的实际成本出售或到期收回的成本尚未兑付的本金例暂付款核算的内容暂付款核算行政单位在日常经济业务活动中与其他单位或个人所发生的各项往来、尚未核销的待结算款项暂付款增加数收回或核销转列支出数尚待结算的累计数例库存材料核算的内容库存材料核算行政单位为满足日常经济业务活动大宗购入、未达到固定资产标准、进入库存并陆续耗用的各种物资材料入库材料实际成本发出材料的实际成本库存材料实际成本例固定资产核算的内容固定资产核算行政单位通过购入、调入、自行建造、接受捐赠等渠道所形成的固定资产原价增加数减少数实存数例固定基金核算的内容固定基金核算行政单位通过购入、调入、自行建造、接受捐赠等各种途径形成的固定资产所占用的基金增加数减少数拥有~总值例应缴预算款核算的内容应缴预算款核算行政单位在业务活动中，按规定取得的应缴入政府预算的各项收入款项已缴数应缴数未缴数例应缴财政专户款核算的内容应缴财政专户款核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金已缴数应缴数未缴数例暂存款核算的内容暂存款核算行政单位在日常业务活动中与其他单位或个人发生的临时性暂存、应付等待结算款项暂存款发生数结算清偿数尚待清偿的累计数例拨入经费核算的内容拨入经费核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费拨入的预算经费数缴回经费或转账数平时余额反映拨入经费累计数例预算外资金收入核算的内容预算外资金收入核算行政单位收到从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金收到财政拨给或按确定比例留用数上缴财政专户数平时余额反映~收入累计数例其他收入核算的内容其他收入核算行政单位除上述收入之外其他资金收入的情况增加数冲销转出数平时余额反映~累计数例经费支出核算的内容经费支出核算行政单位在业务活动中发生的各项支出实际支出数当年支出收回数和年终转账数平时余额反映~累计数例拨出经费核算的内容拨出经费核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金对所单位转拨经费数收回或转出数平时余额反映~累计数例结转自筹基建核算的内容结转自筹基建核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金转存建设银行的自筹建设资金数基建财务转回资金数平时余额反映~累计数例结余核算的内容结余核算行政单位年度各项收入与支出相抵后的累计余额收回以前年度经费支出数和年终各收入账户余额转入数年终各支出账户余额的转入数滚存结余例行政单位的资产行政单位的资产是行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。一、流动资产的核算指可以在1年内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。（一）、现金的核算1、现金的管理（1）、严格制定现金开支范围（2）、核定库存现金限额（3）、不许坐支（4）、内部牵制（5）、日清月结2、现金的核算现金业务主要有：日常零星开支与收入，罚没收入，现金发放工资，现金清查等。帐务处理举例：1、某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。借：现金2000贷：银行存款20002、某单位用现金50元购买办公用品。借：经费支出50贷：现金503、某单位变卖废旧报纸收入现金100元借：现金100贷：其他收入100返回4、某机关在盘点库存现金时发现短缺现金100元，原因待查。借：暂付款100贷：现金1005、上述短缺100元现金为出纳人员错付现金所致，由相应的责任人赔偿。。借：现金100贷：暂付款1006、某单位盘点现金时发现现金长款50元，原因待查。借：现金50贷：暂存款507、上述现金长款无法查明原因，经批准，转作应缴预算款。借：暂存款50贷：应缴预算款50（二）、银行存款的核算1、银行存款的管理（1）、严格开户（2）、不得出租出借转让账户（3）、不得签发空头远期支票（4）、遵守银行结算制度和现金管理规定（5）、收付款凭证必须填明款项来源用途，不得弄虚作假（6）、日清月结2、银行存款的核算涉及的业务：经费的领拨，预算外收入，经费的支出等。返回帐务处理举例：1、某机关收到上级拨入的经费100000元。借：银行存款100000贷：拨入经费1000002、某单位用银行存款5000元购买办公用品。借：经费支出5000贷：银行存款50003、某单位向所属基层单位转拨上级拨入经费50000元。借：拨出经费50000贷：银行存款500004、支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程款200000元，通过银行转账支票结算。借：暂存款200000贷：银行存款2000005、修缮职工宿舍，按照合同双方的规定，先预付部分合同款300000元，通过银行转账支票结算。借：暂付款300000贷：银行存款300000（三）、暂付款的核算1、概念：暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位，所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。2、暂付款的核算涉及的业务：预付的材料费，设备款，职工预借的差旅费，报销单位领用的备用金等。应设置“暂付款”账户，借方登记发生的应收暂付款项，贷方登记收回的暂付款，借方余额反映待结算的应收暂付款项累计数。本科目按对方单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，需在本科目下设置“政府采购款”明细科目进行明细分类核算。帐务处理举例：1、某行政单位预付购买办公设备款20000元。借：暂付款20000贷：银行存款200002、上项设备到货，总价值30000元，补付10000元。借：经费支出30000贷：暂付款—某单位20000银行存款10000同时：借：固定资产30000贷：固定基金300003、李玲出差预借差旅费1000元。借：暂付款—李玲1000贷：现金10004、某行政单位为下属单位暂垫购料款8000元。借：暂付款—某单位8000贷：银行存款80005、某行政单位将200000元自筹资金划到政府采购资金专户。借：暂付款—政府采购款200000贷：银行存款200000返回返回6、接上例，所购设备到货，总价款460000元，财政承担360000元，设备验收投入使用。借：经费支出460000贷：暂付款—政府采购款100000拨入经费360000借：固定资产460000贷：固定基金4600007、采购机关将节约资金100000元划回本单位。借：银行存款100000贷：暂付款—政府采购款100000（四）、库存材料的核算1、概念是指行政单位大宗购入，进入库存，并陆续耗用行政用物资材料。小额不入库的办公用品在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。2、计价对购入，有偿调入的库存材料，分别以购进价，调拨价作为入账价格（含增值税和消费税）。发出与结存材料一般采用先进先出法和加权平均法进行核算。注意：为了简化核算，材料采购，运输过程中发生的差旅费，运杂费等不记入库存材料价格，直接列入经费支出科目核算。3、核算应设置“库存材料”科目，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出和损失材料的实际成本，借方余额表示期末库存材料实际成本。帐务处理举例：1、某单位购入材料一批，价款10000元，购入过程发生运杂费600元，差旅费300元。借：库存材料10000经费支出900贷：银行存款109002、某单位收到政府统一采购的材料一批，价值共25000元，材料已验收入库。借：库存材料25000贷：拨入经费250003、某单位办公领用材料一批，计价600元。借：经费支出600贷：库存材料6004、某单位专项会议领用材料一批，计价1000元。借：经费支出1000贷：库存材料10005、某单位盘盈甲材料20元，盘亏乙材料30元。借：库存材料—甲材料20贷：经费支出20借：经费支出30贷：库存材料—乙材料30返回二、有价证券的核算1、有价证券的概念与管理要求概念：是指行政单位用结余资金购买的国债。管理：①必须用结余资金购买不能用财政拨款购买②购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，并做到账券相符。不可以将购入的有价证券列为支出。③当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。④只能购买国库券。2、有价证券的核算应设置“有价证券”账户，借方登记购入的有价证券实际成本，贷方登记兑付的有价证券账面成本，期末余额在借方，表示已购尚未兑付的有价证券，收到的利息应贷记“其他收入”。帐务处理举例：1、某单位用结余资金购入二手国库券200000元，手续费50元借：有价证券200050贷：银行存款2000502、某单位急需资金，将尚未到期的国库券110000出售，实收价款120000元。借：银行存款120000贷：有价证券110000其他收入100003、某单位急需资金，将尚未到期的国库券10000出售，实收价款9000元。借：银行存款9000其他收入1000贷：有价证券100004、某单位购买的200000元国库券已到期，兑付时，获得利息2000元。借：银行存款2000贷：其他收入2000返回三、固定资产的核算1、固定资产的概念与分类概念：使用年限在以年以上，单位价值在规定标准（一般设备在500元以上，专用设备在800元以上）以上，并在使用过程种基本保持原来物质形态的资产，分类：房屋建筑物，专用设备，一般设备，文物和陈列品，图书，其他。2、固定资产的取得与计价购入、调入，自建，改扩建，接受捐赠，盘盈、无偿调入。注意：购入固定资产运杂费记入固定资产价值。3、固定资产的清理与处置出售、有偿调出，报废，盘亏。4、账务处理：（1）基建转入借：固定资产贷：固定基金（2）自制支付料工费：借：暂付款贷：现金/银行存款制成交付使用：借：经费支出贷：暂付款借：固定资产贷：固定基金固定资产增加：（3）购入、有偿调入借：经费支出贷：银行存款借：固定资产贷：固定基金（4）接受捐赠借：固定资产贷：固定基金支付相关税费借：经费支出贷：银行存款（1）冲销固定资产借：固定基金贷：固定资产（2）取得价款借：银行存款贷：其他收入（3）发生支出借：经费支出贷：银行存款/现金固定资产减少：（1）盘盈固定资产借：固定资产贷：固定基金（2）盘亏固定资产借：固定基金贷：固定资产固定资产清查：帐务处理举例：1、某单位购入轿车一辆，价款140000元，运杂费2000元。借：固定资产142000贷：固定基金142000借：经费支出142000贷：银行存款1420002、某单位自制办公桌一批，支付料工费6000元。借：暂付款6000贷：银行存款60003、某单位将自制完成办公桌交付使用。借：经费支出6000贷：暂付款6000借：固定资产6000贷：固定基金60004、某单位接受一辆捐赠的轿车，价值100000元，支付运杂费10000元。借：经费支出10000贷：银行存款10000借：固定资产110000贷：固定基金1100005、某单位将不需用的固定资产一台出售，原价20000元，售价15000元。支付清理费500元借：固定基金20000贷：固定资产20000借：银行存款15000贷：其他收入15000借：经费支出500贷：银行存款5006、某单位盘盈甲固定资产2000元，盘亏乙固定资产5000元。借：固定资产—甲2000贷：固定基金2000借：固定基金5000贷：固定资产5000返回第二节行政单位的负债一、应缴预算款1、概念：是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。2、内容：（1）、行政性收费（2）、罚款（3）、