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2008-1-141非流动资产第六章2主要内容固定资产1无形资产23一、固定资产（一）固定资产概述fixedorplantassets1、固定资产概念与特征指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。三个特征？2、固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量一、固定资产（一）固定资产概述3、固定资产的分类按经济用途分生产经营用固定资产非生产经营用固定资产综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产45一、固定资产（一）固定资产概述4、固定资产核算的账户设置固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理固定资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备6一、固定资产（二）固定资产的取得1、外购固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。购入不需安装固定资产购入需要安装固定资产（在建工程）以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？税务机关退还的与购买相关的增值税款？7一、固定资产（二）固定资产的取得1、外购固定资产不需安装借：固定资产贷：银行存款等需要安装购入时借：在建工程贷：银行存款等安装时借：在建工程贷：银行存款等交付使用借：固定资产贷：在建工程8一、固定资产（二）固定资产的取得例：某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。借：固定资产1011200贷：银行存款10112009一、固定资产（二）固定资产的取得例：一台需安装的设备，增值税专用发票注明的买价200000元，增值税34000元，货款未付，用银行存款支付运费3500元。安装中领用材料物资2000元，已知购进时支付的增值税为340元，另付工人工资1500元。购进待安装设备时：借：在建工程237500贷：应付账款234000银行存款350010一、固定资产安装时：借：在建工程3840贷：原材料2000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340应付职工薪酬1500安装完毕后转入固定资产：借：固定资产241340贷：在建工程24134011一、固定资产（二）固定资产的取得2、自行建造固定资产应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自营方式借贷购入工程所需物资工程物资银行存款自营工程领用物资在建工程工程物资原材料（进项税额转出）其他费用在建工程银行存款应付职工薪酬余料转出为存货原材料（进项税额）工程物资交付使用固定资产在建工程12一、固定资产例：甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本公司生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17％；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资时借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时借：在建工程585000贷：工程物资58500013一、固定资产续：（3）工程领用本企业生产的水泥时借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）分配工程人员工资时，应编制会计分录如下：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用时借：在建工程30000贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产时，应编制会计分录如下：借：固定资产812000贷：在建工程81200014一、固定资产（二）固定资产的取得2、自行建造固定资产出包方式（在建工程）例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。（1）按合同结算进度款：借：在建工程600000贷：银行存款600000（2）补付工程款时：借：在建工程400000贷：银行存款400000（3）工程完工：借：固定资产1000000贷：在建工程100000015一、固定资产（二）固定资产的取得3、投资者投入固定资产按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产或在建工程贷：实收资本或股本资本公积——资本溢价或股本溢价16一、固定资产（二）固定资产的取得3、投资者投入固定资产例：甲公司接受乙公司投入一台不需安装的设备作为其出资，该设备的原价50万元，已计提折旧20万元，投资各方认可的价值为40万元，乙公司占注册资本的份额为35万元。设备已交付使用。借：固定资产——生产经营用固定资产400000贷：实收资本——Y公司350000资本公积——资本溢价5000017一、固定资产（三）固定资产折旧depreciation1、固定资产折旧概述含义指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧影响因素固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产使用寿命•预计生产能力或实物产量•有形损耗及无形损耗•法律限制18一、固定资产（三）固定资产折旧1、固定资产折旧概述固定资产折旧范围已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定的除外。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。……19一、固定资产（三）固定资产折旧2、固定资产折旧方法折旧方法一经确定，不得随意变更！折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法20一、固定资产（三）固定资产折旧（1）年限平均法年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率（2）工作量平均法单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额21一、固定资产例：A公司的一辆卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公里。该卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝600000×（1－5％）/500000＝1.14（元/公里）本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）22一、固定资产（三）固定资产折旧（3）双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产月初账面价值X月折旧率（4）年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）X月折旧率逐年递减不变逐年递减不变逐年递减逐年递减23一、固定资产例：A公司一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。双倍余额递减法：年折旧率＝2/5×100％＝40％第1年应提的折旧额＝1000000×40％＝400000（元）第2年应提的折旧额＝（1000000－400000）×40％＝240000（元）第3年应提的折旧额＝（1000000－400000－240000）×40％＝144000（元）第4年、第5年的年折旧额＝（1000000－400000－240000－144000－4000）/2＝10600（元）24一、固定资产年数总和法下折旧额计算表单位：元年份尚可使用年限原价-净残值变动折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265000579600339960003/15119200796800429960002/15132800929600519960001/156640099600025一、固定资产（三）固定资产折旧3、固定资产折旧的核算固定资产应当按月计提折旧•当月增加当月不提，当月减少当月仍提计提的折旧应当记入“累计折旧”账户并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益借：在建工程（自行建造固定资产使用）制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）研发支出（研发部门折旧）贷：累计折旧26一、固定资产（四）固定资产的后续支出指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本（在建工程）•转销原固定资产原价、折旧及减值准备•完工并达到预定可使用状态后，重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益（管理费用、销售费用等）27一、固定资产（五）固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点1、固定资产盘盈作为前期差错处理——以前年度损益调整应按重置成本确定其入账价值借：固定资产贷：以前年度损益调整2、固定资产盘亏待处理财产损溢其他应收款营业外支出——盘亏损失28一、固定资产（六）固定资产减值减值迹象的判断是否发生减值？——《企业会计准则第8号——资产减值》第五条判断标准？——减值损失＝账面价值－可收回金额可收回金额的估计：为以下两者中的高者公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值，不需减值可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者的差额）贷：固定资产减值准备减值损失一经确认，不得转回。29一、固定资产（七）固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等（固定资产清理）借贷固定资产转入清理固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备固定资产发生清理费用固定资产清理银行存款应交税费出售与残料收入银行存款、原材料固定资产清理保险赔偿银行存款、其他应收款固定资产清理结转清理净损益固定资产清理营业外支出营业外收入固定资产清理30一、固定资产例：A公司因遭受火灾而毁损一座仓库，该仓库原价8000000元，已计提折旧2000000元，未计提减值准备。其残料估计价值100000元，残料已办理入库。发生的清理费用40000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失3000000元，尚未收到赔款。A公司的会计处理如下：（1）将毁损的仓库转入清理时借：固定资产清理6000000累计折旧2000000贷：固定资产8000000（2）残料入库时借：原材料100000贷：固定资产清理10000031一、固定资产续：（3）支付清理费用时借：固定资产清理40000贷：库存现金40000（4）确定应由保险公司理赔的损失时借：其他应收款3000000贷：固定资产清理3000000（5）结转毁损固定资产发生的损失时借：营业外支出——非常损失2940000贷：固定资产清理294000032二、无形资产（一）无形资产概述intangibleassets1、概念和特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产特征：不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性资产2、无形资产的确认与该资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量33二、无形资产（一）无形资产概述3、无形资产的内容4、无形资产核算的账户设置无形资产累计摊销无形资产减值准备34二、无形资产（二）无形资产的取得无形资产