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第二篇行政单位会计一、行政单位会计及其特点（一）概念行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。包括：•1.行政机关：政府办公厅、发改委、财政局、税务局、工商局、环保局、统计局、公安局等•2.国家权力机关：各级人民大表大会及其所属机构等•3.审判、检察和司法机关：法院、监察院和司法部门等•4.党派和人民团体组织：中国共产党、各民主党派、共青团、妇联、工会等组织。行政单位为完成日常业务活动所需的资金主要来源于财政拨付的预算资金。第十章行政单位会计概述（二）核算特点1、行政单位业务活动的目的是为了满足公共需要，提供公共产品，具有明显的非市场性，故一般不进行成本计算。2、与财政总预算会计相比，行政单位会计有现金收付、材料和固定资产等实物资产的核算。3、与事业单位相比，行政单位会计核算基础采用“收付实现制”。二、行政单位会计组织系统•（1）主管会计单位，简称主管单位。向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位。•（2）二级会计单位，简称二级单位。向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的。•（3）基层会计单位，也称三级会计单位。向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。行政单位会计科目表类别编号科目名称类别编号科目名称一、资产类101现金二、负债类201应缴预算款102银行存款202应缴财政专户款103有价证券★203暂存款★104暂付款★211应付工资(离退休费)105库存材料★212应付地方(部门)津贴补贴106固定资产213应付其他个人收入107零余额账户用款额度三、净资产类301固定基金115财政应返还额度303结余★五、支出类501经费支出★四、收入类401拨入经费★502拨出经费404预算外资金收入★505结转自筹基建407其他收入资产的概述资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。年内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、暂付款、库存材料等。一.现金（一）现金的概念与管理要求1.坚持“钱账分管，互相牵制”的原则2.按国家规定的范围使用现金支付给职工个人的工资、奖金、津贴。支付给个人的劳动报酬。根据国家规定办法给个人的科学、技术、文化、教育、卫生、体育等各种奖金。各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出。向个人收购农副产品和其他物资的价款。支付出差人员必须随身携带的差旅费。结算起点以下的零星支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。如实反映现金库存，保证账款相符行政单位应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，结出当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数和现金实际库存数进行核对，做到帐款相符。有外币现金的单位，应分别人民币、各种外币设置现金日记帐，进行明细分类核算。（二）现金核算的账务处理收到现金时，借：现金贷：零余额账户用款额度、银行存款支付现金时，借：经费支出贷：现金元。借：现金1000贷：银行存款10002.收到出租单位租赁收入现金3000元。借：现金3000贷：其他收入30003.出售废旧过期报刊取得现金收入150元。借：现金150贷：其他收入1504.购买办公用品支付现金300元。借：经费支出300贷：现金300二．银行存款（一）银行存款核算使用的会计账户行政单位设置“银行存款”账户，核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。该账户属于资产类账户，其借方登记收入的存款数额，贷方登记付出的存款数额，期末借方余额表示行政单位银行存款的结余数额。（二）银行存款核算的账务处理存入银行或其他金融机构时，借:银行存款贷:现金/拨入经费提取和支出款项时，借:现金/经费支出贷:银行存款（三）外币存款的核算外币泛指外国货币。根据我国外汇管理的有关规定，外币在国内不能流通和使用，持有外币的行政单位，必须按规定向当地中国银行申请开立“银行存款—××外币户”，并严格按照国家外汇管理的有关规定使用。有外币存款的行政单位，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，进行明细核算。其会计核算为：1.当发生汇兑损失时：借：经费支出贷：银行存款2.当发生汇兑收益时：借：银行存款贷：经费支出万元,其中转拨所属单位12万元。借：银行存款30万贷：拨入经费30万借：拨出经费12万贷：银行存款12万2.收到应收缴财政专户储存的预算外收入3万元。借：银行存款3万贷：应缴财政专户款3万转让单位不用设备一台,设备帐面价值5万元,转让价2万元,设备已运出,款已收。借：银行存款2万贷：其他收入2万借：固定基金5万贷：固定资产5万4.购入材料一批,记价8000元,抵冲原预付款5000,款已付,材料已入库。借：库存材料8000贷：暂付款5000银行存款3000、6月28日，收到财政拨回的预算外资金5000元。借：银行存款5000贷：预算外资金收入50006、8月19日，开出银行凭证，购买材料25600元。借：库存材料25600贷：银行存款256007、12月17日，支付办公费用和业务费4000元。借：经费支出4000贷：银行存款4000三、零余额账户用款额度、财政应返还额度（一）零余额账户用款额度在国库单一账户制度下，财政部门为行政单位在商业银行开设单位零余额账户，用于财政授权支付；财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也与行政单位相关，用于财政直接支付。在财政授权支付下：（1）财政部门根据经批准的行政单位的部门预算和用款计划向行政单位零余额账户的代理银行下达财政授权支付用款额度时，行政单位的零余额账户用款额度增加。（2）行政单位根据经批准的部门预算和用款计划向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户中向收款人支付款项时，行政单位的零余额账户用款额度减少。行政单位的零余额账户是一个过渡账户，不是实存资金账户。（3）行政单位零余额账户的代理银行在将行政单位开具的支付指令与行政单位的部门预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于业务发生当日通过行政单位的零余额账户与国库单一账户进行资金清算。资金清算后，行政单位零余额账户的余额为零。因此，零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授权支付额度。、某行政单位从单位零余额账户中提取现金900元，以备日常开支。借：现金贷：零余额账户用款额度2、某行政单位通过单位零余额账户支付日常业务活动中发生的物业管理费4500元。借：经费支出贷：零余额账户用款额度、某行政单位的部门预算得到了财政部门的批准，相应的财政资金支付方式也得到了财政部门批准。其中，应当采用财政直接支付方式支付的数额是5800000元。行政单位无需编制会计分录。4、某行政单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付一笔日常经费58000元。借：经费支出贷：拨入经费（二）财政应返还额度在国库单一账户制度下，年度终了：1、当行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数小于财政直接支付用款额度数，行政单位就存在尚未使用的财政直接支付用款额度。2、当行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数小于财政授权支付用款额度数，行政单位就存在尚未使用的财政授权支付用款额度。（1）已经下达，尚未实际使用；（2）尚未下达，无法支用。财政部门对行政单位尚未使用的用款额度，采用在次年经批复后可以继续使用的管理办法。由此，当年尚未使用的用款额度，构成行政单位的财政应返还额度。、年终，财政直接支付，预算数与实际支出数差额，借：财政应返还额度贷：拨入经费2、授权支付，（1）已下达数与实际支出数差额，借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度（2）预算指标数大于下达数，则，借：财政应返还额度贷：拨入经费、下年度，（1）财政部门恢复财政直接支付额度，行政单位不作会计处理；（2）待实际使用恢复的额度时，借：经费支出贷：财政应返还额度4、下年度，（1）财政部门恢复财政授权支付额度，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（2）实际使用恢复的额度时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度四、暂付款的核算（一）暂付款的内容及其管理暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。暂付款的管理应注意以下几点：（1）各种暂付款项要根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。（2）借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销，年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。（3）暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补充。（二）暂付款的账务处理“暂付款”账户用来核算行政单位临时发生的暂付或待核销的结算款项。该账户属于资产类账户，其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。应按债务单位或个人设置明细账。发生时，借：暂付款贷：现金、银行存款结算收回或核销转列支出时，借：经费支出贷：暂付款职工某某探亲回来报帐,原借450,实报400,退现金50。借：现金50经费支出——职工福利费400贷：暂付款4502.转让设备帐面价4000，转让价1000，设备已运出，对方款尚未收到。借：固定基金4000贷：固定资产4000借：暂付款1000贷：其他收入——固定资产变价收入1000转让乙种材料一批，帐面价2500，转让价3000，材料已发出，款尚未收到。借：暂付款3000贷：库存材料2500经费支出5004.购入设备一台价格60000，原预付30000，设备已运入，欠款尚未支付。借：固定资产60000贷：固定基金60000借：经费支出60000贷：暂付款30000暂存款30000，原已预付5000。借：经费支出4000贷：暂付款4000五、库存材料的核算（一）库存材料及其核算的内容库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。1.材料采购2.材料收发3.材料计价购进材料一般按实际价格计算。4.材料盘点行政单位的材料，每年至少应盘点一次。