第7章 无形资产和其他资产

第7章无形资产和其他资产学习要点:无形资产的概念、特征、内容及分类无形资产的核算无形资产减值、无形资产报废其他资产的概念及核算难点：无形资产入账价值的确定无形资产摊销的有关计算及账务处理无形资产的期末计价无形资产和其他资产第1节无形资产一、无形资产概述（一）无形资产的概念第7章无形资产和其他资产资产有形资产无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。可辨认性标准第1节无形资产一、无形资产概述（一）无形资产的概念第7章无形资产和其他资产1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。第1节无形资产一、无形资产概述（一）无形资产的概念第7章无形资产和其他资产无形资产确认条件1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;2.该无形资产的成本能够可靠地计量.第1节无形资产一、无形资产概述（二）无形资产的特征第7章无形资产和其他资产特征没有实物形态是一种非货币性资产能够在较长的时期内使企业获得经济利益能够为企业带来的未来经济利益具有较大的不确定性第1节无形资产一、无形资产概述（三）无形资产的内容第7章无形资产和其他资产第1节无形资产一、无形资产概述（三）无形资产的内容第7章无形资产和其他资产专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。包括：发明、实用新型和外观设计三种。非专利技术也称专有技术或技术秘诀，是企业在生产经营过程中使用的不公开的也不申请专利的知识和技巧等。非专利技术具有经济性，保密性，无期限性等典型特征。第1节无形资产一、无形资产概述（三）无形资产的内容第7章无形资产和其他资产商标作为特定企业提供的产品或劳务的标志，只要经商标局核准注册便成为在一定期限内受法律保护的商标权。土地使用权企业依法取得的对土地开发、利用、经营的权利。在中国土地的所有权属于国家、集体。任何单位和个人都不拥有土地的所有权。企业可以将土地使用权依法转让。第1节无形资产一、无形资产概述（三）无形资产的内容第7章无形资产和其他资产著作权是指政府依法赋予某项作品的发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权、获得报酬权等。特许经营权又称专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等权利。第1节无形资产一、无形资产概述（四）无形资产的分类第7章无形资产和其他资产无形资产来源外来无形资产自创无形资产购入无形资产接受捐赠无形资产投资者投入的无形资产第7章无形资产和其他资产第1节无形资产一、无形资产概述（四）无形资产的分类第7章无形资产和其他资产无形资产有无期限有期限无形资产使用寿命不确定的无形资产商标权专利权非专利技术第1节无形资产二、无形资产的核算（一）无形资产的取得第7章无形资产和其他资产企业取得无形资产时，应按其成本进行初始计量计量基础第1节无形资产二、无形资产的核算第7章无形资产和其他资产无形资产取得无形资产的成本处置无形资产转出的账面余额企业无形资产的成本累计摊销处置无形资产转出的累计摊销企业计提的无形资产摊销无形资产的累计摊销额（一）无形资产的取得第1节无形资产二、无形资产的核算（一）无形资产的取得第7章无形资产和其他资产外购无形资产成本包括外购价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。发生时可直接记入“无形资产”账户。1、外购无形资产【例7·1】【例7·2】第1节无形资产二、无形资产的核算（一）无形资产的取得第7章无形资产和其他资产1、外购无形资产【例】2002年2月，甲公司正在研发一项专利，研究过程中发生人员工资30000元，消耗相关材料10000元，其他支出2500元。2004年1月研究成功，经申请成为公司核心专利。其中登记费40000元，律师费6000元。试计算该专利的入账价值。第1节无形资产二、无形资产的核算（一）无形资产的取得第7章无形资产和其他资产1、外购无形资产根据准则相关规定，研究过程中的支出只能费用化，因此30000、10000、2500只能计入2002年的管理费用；研究成功后，登记费及律师费可以资本化，所以该专利的成本为：40000+6000=46000元第1节无形资产二、无形资产的核算（一）无形资产的取得第7章无形资产和其他资产2、自行研究开发无形资产企业内部研究开发无形资产的成本应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研发支出不满足资本化条件的，记入“研发支出—费用化支出”账户；满足资本化条件的，记入“研发支出—资本化支出”账户。第1节无形资产二、无形资产的核算（一）无形资产的取得第7章无形资产和其他资产期末将“研发支出—费用化支出”的余额转入“管理费用”借：研发支出—费用化支出研发支出—资本化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬不满足资本化条件满足资本化条件的借：无形资产贷：研发支出—资本化支出形成无形资产第1节无形资产第7章无形资产和其他资产【例】2000年1月，甲公司开始研发公司产品的某项核心技术。经论证，该研发一旦成功，公司将在未来的市场竞争中处于非常有利的地位，目前公司有足够的财力技术保障该研发的顺利进行。研发过程中发生费用如下：材料费：2000万元；人员工资：1000万元；其他费用500万元；合计3500万元。其中符合资本化条件的支出有2800万元。2000年11月5日，该研发成功达到预定用途，试为甲公司做账务处理。第1节无形资产第7章无形资产和其他资产借：研发支出－费用化支出7000000研发支出－资本化支出28000000贷：原材料20000000应付职工薪酬10000000银行存款5000000借：管理费用7000000无形资产28000000贷：研发支出－费用化支出7000000研发支出－资本化支出28000000第1节无形资产二、无形资产的核算（一）无形资产的取得第7章无形资产和其他资产【例】甲企业自行研究、开发一项技术，截止2006年末发生研发支出共计2000000元，经测试完成了研究阶段，从2007年初开始进入开发阶段。2007年发生研发支出300000元，假设符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2007年6月30日该项研发工作结束，开发出一项非专利技术。请做账务处理。第1节无形资产第7章无形资产和其他资产2006年发生的研发支出借：研发支出—费用化支出2000000贷：银行存款等20000002006年发生的研发支出均属于研究阶段的支出借：管理费用2000000贷：研发支出—费用化支出2000000第1节无形资产第7章无形资产和其他资产2007年发生的开发支出满足资本化确认条件借：研发支出—资本化支出300000贷：银行存款3000002007年6月30日该项研发工作完成并形成无形资产借：无形资产—非专利技术300000贷：研发支出—资本化支出300000第1节无形资产二、无形资产的核算（一）无形资产的取得第7章无形资产和其他资产3、投资者投入无形资产投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例7·4】【例7·45】第1节无形资产二、无形资产的核算（二）无形资产的摊销第7章无形资产和其他资产有期限无形资产使用寿命不确定的无形资产按期摊销不能摊销,定期复核第1节无形资产二、无形资产的核算（二）无形资产的摊销第7章无形资产和其他资产摊销规则当月增加的无形资产当月起开始摊销当月减少的无形资产当月起不再摊销按月对无形资产进行摊销摊销金额一般应计入当期损益或有关成本第1节无形资产二、无形资产的核算（二）无形资产的摊销第7章无形资产和其他资产直线法生产总量法企业选择摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。注意!摊销方法第1节无形资产二、无形资产的核算（二）无形资产的摊销第7章无形资产和其他资产注意!有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。下列情况除外：第1节无形资产借:管理费用—无形资产摊销(自用时)其他业务成本—无形资产摊销(出租时)或有关产品成本(可计入产品成本时)贷:累计摊销二、无形资产的核算（二）无形资产的摊销第7章无形资产和其他资产企业应当按月对无形资产进行摊销，其摊销金额一般应计入当期损益。企业自用的无形资产其摊销金额计入管理费用【例7·6】【例7·7】第1节无形资产二、无形资产的核算（三）无形资产的处置第7章无形资产和其他资产无形资产的处置包括出售，毁损和报废无形资产。企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值及出售时发生的相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。【例7·8】第1节无形资产二、无形资产的核算（三）无形资产的处置第7章无形资产和其他资产【例】2004年1月1日，甲公司以150万元购入商标权，预计使用年限15年，采用直线法摊销。2005年1月1日，甲以40万元/年的价格将该商标权出租给乙公司。甲公司适用的营业税率为5%。若暂不考虑其他税费，请计算甲公司2005年度出租该商标权所产生的其他业务利润。第1节无形资产二、无形资产的核算（三）无形资产的处置第7章无形资产和其他资产计算该商标权每年累计摊销额：1500000/15=100000元/年计算每年应交纳的营业税：400000*5%=20000元/年其他业务利润=400000-100000-20000=280000元/年第1节无形资产二、无形资产的核算（三）无形资产的处置第7章无形资产和其他资产【例】A公司将其购买的一项专利权转让给B公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项存入银行。试为A公司作出账务处理。第1节无形资产二、无形资产的核算（三）无形资产的处置第7章无形资产和其他资产借：银行存款500000累计摊销220000贷：无形资产—专利权600000应交税费25000营业外收入—非流动资产处置利得95000第1节无形资产二、无形资产的核算（三）无形资产的处置第7章无形资产和其他资产【例】甲公司2002年初将一项专利以3000万元出售给乙公司。该专利于2000年1月1日由甲公司以2000万元的价格购入，直线法摊销，可使用年限为10年。已提减值准备50万元。甲公司营业税率为5%.试计算甲公司在该项无形资产出售中的损益。第1节无形资产二、无形资产的核算（三）无形资产的处置第7章无形资产和其他资产应交营业税：3000×5％＝150（万元）该无形资产账面价值：2000-200×2-50＝1550（万元）3000-150-1550＝1300万元（收益）第1节无形资产三、无形资产的减值第7章无形资产和其他资产无形资产减值是指资产负债表日无形资产的可收回金额低于其账面价值。第1节无形资产三、无形资产的减值第7章无形资产和其他资产无形资产减值迹象资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于预计。所处的经济、技术、法律和市场等在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，导致资产可收回金额大幅度降低。证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。资产已经或将被闲置、终止使用或提前处置。资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。第1节无形资产三、无形资产的减值第7章无形资产和其他资产无形资产减值账务处理会计期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，企业应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失。借:资产减值损失—计提的