第7章无形资产与其他长期资产

1第7章无形资产与其他长期资产•7.1无形资产•7.2投资性房地产•7.3长期待摊费用27.1无形资产•7.1.1无形资产的性质•7.1.2无形资产的分类•7.1.3无形资产的取得•7.1.4无形资产的摊销•7.1.5无形资产的出租•7.1.6无形资产的处置•7.1.7无形资产的期末计价及报表列示37.1.1无形资产的性质•无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。•1、无实体性(不是其独特性）•2、长期性（1年以上）•3、不确定性•4、可辨认性（和商誉区别）47.1.2无形资产的分类•无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。•1、按经济内容分类•2、按来源途径分类•3、按经济寿命期限分类57.1.3无形资产的取得•企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式：•1、购入的无形资产•2、接受投资的无形资产•3、自行研究开发的无形资产61、购入的无形资产•企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。•企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。7某企业购入一项专利权，双方协商确认的价值为600000元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下:借：无形资产——专利权600000贷：银行存款600000例7-181、购入的无形资产•如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。•实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。92、接受投资的无形资产•企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”等科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。10某企业接受投资者土地使用权投资，经资产评估机构评估，土地使用权作价550000元。根据以上资料.编制会计分录如下:借：无形资产—土地使用权550000贷：实收资本550000例7-2113、自行研究开发的无形资产•企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。•研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。•开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。123、自行研究开发的无形资产•研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。13•开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：•（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；•（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；14•（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；•（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；•（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。15•企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记有关科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。•企业开发阶段发生的不应予以资本化支出，应作为费用化支出处理。•企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应当按照上述规定处理。•无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。16某企业自行开发某项专利技术，研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出10000元，开发阶段发生符合资本化条件的支出300000元，开发成功后发生注册登记费10000元，均以银行存款支付。例7-317(1)发生各项支出。借：研发支出——费用化支出100000——资本化支出300000贷：银行存款等400000(2)期末结算费用化支出。借：管理费用100000贷：研发支出——费用化支出100000(3)登记注册后。借：无形资产——专利权310000贷：研发支出——资本化支出300000银行存款10000根据以上资料.编制会计分录如下:187.1.4无形资产的摊销•1、无形资产的摊销期限•2、无形资产的摊销方法191、无形资产的摊销期限•企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。201、无形资产的摊销期限•使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：21•（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；••（2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；•（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。22•使用寿命不确定的无形资产不应摊销，应于期末进行减值测试。232、无形资产的摊销方法•无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。242、无形资产的摊销方法•无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。•使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零，25•为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科目。摊销无形资产价值时，应借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目26承例7—1，该项专利权法律规定的有效年限为20年，合同规定的受益年限为30年，采用平均年限法摊销，不预计净残值。根据以上资料，编制会计分录如下:年摊销额==30000（元）20600000月摊销额==2500（元）1230000借：制造费用2500贷：累计摊销2500案例7-4277.1.5无形资产的出租•无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。•企业出租无形资产取得的收入时•借：银行存款等•贷：其他业务收入287.1.5无形资产的出租•应缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等。借：营业税金及附加•贷：应交税费•企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。•借：其他业务成本•贷：银行存款29•企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般有以下几种方法：•（1）全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。如果企业在出租无形资产以后，自己不再使用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价值应全部计入其他业务成本，•借：其他业务成本•贷：累计摊销30（2）一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；另一部分计入管理费用。如果企业在出租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资产。借：其他业务成本管理费用贷：累计摊销（3）全部计入管理费用。如果企业出租无形资产取得的收入所占比例不大借：管理费用贷：累计摊销317.1.6无形资产的处置•无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。•1、无形资产的出售•2、无形资产的报废321、无形资产的出售•无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。•企业出售无形资产收取的价款，不属于营业收入。•企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。331、无形资产的出售•借：银行存款•累计摊销•无形资产减值准备•贷：应交税费•无形资产•并按其差额，贷记“营业外收入”（盈利）或借记“营业外支出”（亏损）科目。34某企业出售一项无形资产，收取价款100000元，应交营业税5000元，应交城市维护建设税350元，应交教育费附加150元，用银行存款支付律师费2500元，该项无形资产的原始价值为150000元，累计摊销额为40000元，计提减值准备20000元。例7-535借：银行存款100000无形资产减值准备20000累计摊销40000贷：应交税费—应交营业税5000—应交城市维护建设税350—应交教育费附加150无形资产150000银行存款2500营业外收入2000编制会计分录如下:362、无形资产的报废•无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。•无形资产报废时，•借：累计摊销•无形资产减值准备•营业外支出•贷：无形资产377.1.7无形资产的期末计价及报表列示•1、无形资产的期末计价•2、报表列示381、无形资产的期末计价•（1）无形资产的可收回金额•（2）无形资产的减值损失39（1）无形资产的可收回金额•每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。•可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。40（2）无形资产的减值损失•无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。•无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。•无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。41某企业20X2年1月5日购入一项专利权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年。20X5年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120000元，无公允价值。该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。例7-642根据以上资料，编制会计分录如下:(1)计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。账面余额==180000(元)410300000300000(2)计提减值准备。应计提的减值准备=180000-120000=60000(元)借：资产减值损失60000贷：无形资产减值准备60000(3)计算剩余使用年限内年摊销额。剩余使用年限内年摊销额==24000（元）5120000432、报表列示•（1）“无形资产”项目。在资产负债表中，“无形资产”项目反映全部无形资产的账面价值，即以无形资产的原始价值扣除累计摊销和无形资产减值准备后的净额列示。•（2）“研发支出”项目。在资产负债表中，“研发支出”项目反映全部处于开发阶