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INTANGIBLEASSETSChapter8无形资产和其他资产8级财务会计中IntermediateAccounting一、无形资产的性质与分类（一）无形资产的性质无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。6无形资产及其他长期资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。可辨认性标准级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节无形资产（二）无形资产的主要特征6无形资产及其他长期资产不具有实物形态为企业使用而非出售的资产提供未来收益具有不确定性属于非货币性长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）无形资产的分类1.按使用寿命分使用寿命有限的无形资产；使用寿命不确定的无形资产2.按取得方式分外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。3.按无形资产是否可辨认可辨认无形资产；不可辨认无形资产我国《企业会计准则第6号——无形资产》主要包括专利权、著作权、特许权、商标权、专有技术和土地使用权等。4.按照有无法律保护法定的无形资产；收益性无形资产6无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、无形资产的确认和计量（一）无形资产的确认条件①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业②该无形资产的成本能够可靠地计量。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。会计准则外购的无形资产应确认自创的无形资产通常不应确认自创商誉内部产生的品牌报刊名研究与开发项目处理研究阶段的支出不予确认符合条件的开发阶段支出可以确认不符合条件的开发阶段支出不予确认6无形资产专利权商标权土地使用权版权非专利技术特许经营权无形资产内容专利权发明专利（20年）实用新型和外观设计（10年）注意自创专利权的研究与开发支出处理商标权注册商标法定年限10年，可续展内部产生的品牌、报刊名等自创商标权不确认为无形资产土地使用权企业可依法取得土地使用权，在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业以政府补助方式无偿取得的土地使用权，应按公允价值或名义金额计量。企业如果改变用途将取得的土地使用权对外出租或对外投资时，应将其账面价值转为投资性房地产核算。房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造出售的房屋建筑物的，其支付土地使用权的价款应作为建造商品房屋建筑物的成本，计入产品开发成本。版权版权也称著作权，是指著作权人对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。外购的著作权确认为无形资产。非专利技术经济性、机密性、动态性不受法律保护购买时确认为无形资产自行研发的非专利技术研究阶段发生的支出，不确认符合条件的开发支出应确认为无形资产特许经营权（专营权）企业由政府机构授权享有的，在特定地区经营或销售特定商品的权利，如烟草专卖、烟花爆竹销售依据合同或协议，一家企业授予另一家企业有限期或无限期使用其商标、商号、产品、技术秘密、经营模式等的权利，如各种连锁店。（二）无形资产的初始计量6无形资产及其他长期资产无形资产应当按照成本进行初始计量。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？1.外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。购入时借：无形资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等实质上具有融资性质的借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款2.自行开发无形资产先通过“研发支出”，核算在无形资产研发过程中发生的各项支出，包括费用化支出和资本化支出。当研发完成，将“研发支出——资本化支出”中的金额转入“无形资产”，作为无形资产的成本。而“研发支出——费用化支出”，转入“管理费用”，扣减当期损益。6无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting《企业会计准则第6号——无形资产》第九条规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。自行开发无形资产满足《无形资产》准则规定的资本化条件的支出：（１）发生支出时借：研发支出——资本化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（２）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出不满足《无形资产》准则规定的资本化条件的支出：（１）发生支出时借：研发支出——费用化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（２）期（月）末借：管理费用贷：研发支出——费用化支出•【例题】东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1000万元；依法取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。（1）研究阶段发生支出借：研发支出——费用化支出3000000贷：原材料1000000应付职工薪酬2000000（2）研究阶段发生的支出在期末结转借：管理费用3000000贷：研发支出——费用化支出3000000（3）开发阶段发生（符合资本化条件的）支出1000万借：研发支出——资本化支出1000000贷：银行存款1000000（4）申请专利时发生的注册费和律师费共计210万借：研发支出——资本化支出210000贷：银行存款210000（5）研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产12100000贷：研发支出——资本化支出121000003.投资者投入无形资产投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。–借：无形资产–贷：股本/实收资本–资本公积——股本溢价–——资本溢价6无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•举例：A有限责任公司收到投资者B企业投入的非专利技术一项，双方确认的价值为60000元，B投资者占A公司注册资本的份额为40000元。A编制会计分录：借：无形资产——非专利技术60000贷：实收资本40000资本公积——资本溢价20000三、无形资产的摊销无形资产初始确认和计量后，在其后的使用该项资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。摊销期和摊销方法无形资产的摊销自其可供使用时开始至终止确认为止。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。有特定产量限制的特许经营权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。6无形资产及其他长期资产使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理借：管理费用/其他业务成本/制造费用贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting四、无形资产的减值减值的判断无形资产的可收回金额低于帐面价值可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回6无形资产及其他长期资产五、无形资产的处置和报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将该无形资产的账面价值予以转销。借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款无形资产减值准备营业外支出（差额，贷方为营业外收入）贷：无形资产应交税费营业外收入——处置非流动资产利得无形资产出租借：其他业务成本借：银行存款贷：累计摊销贷：其他业务收入级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•【例题】甲股份有限公司2008年至2014年无形资产业务有关的资料如下：（1）2008年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2014年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。（1）2008年12月1日购入无形资产借：无形资产3000000贷：银行存款3000000借：管理费用25000贷：累计摊销25000（2）2009年～2010年，每年摊销无形资产的价值借：管理费用300000贷：累计摊销300000（3）2012年12月31日，判断无形资产是否发生了减值2012年12月31日该无形资产的账面价值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5万无形资产可收回金额为1420000元无形资产减值＝1775000－1420000＝355000借：资产减值损失355000贷：无形资产减值准备355000（4）2013年12月31日2013年无形资产的摊销额＝142/（12×5＋11）×12＝24万借：管理费用240000贷：累计摊销2400002013年12月31日该无形资产的账面价值＝142－24＝118万2013年12月31日，无形资产的可收回金额为1298000元无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（5）2014年3月31日，摊销无形资产1月至3月，摊销额＝118/（1