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第八章非货币性资产交换一、区分货币性资产和非货币性资产•1、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。•2、非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换•交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。•该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价25%）。二、非货币资产的确认和计量•（一）以公允价值为基础计量•如果同时满足下列2个条件，则可以以公允价值和支付的相关税费入账，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（营业外收支、投资收益等）。•（1）换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同。•（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。即：换入使本企业的未来现金流量发生重大变化。•符合以上1条就可以了。1、交换具有商业实质2、换入资产或换出资产的公允价值能够计量•如果以上两条均能同时满足，则以换出资产的公允价值为基础确认为换入资产的成本•1、支付补价方换入资产成本=换出资产公允价值+支付补价+应付税费•2、收到补价方换入资产成本=换出资产公允价值-收到补价+应付税费•3、换出存货，按公允价值确认收入并转成本•4、换出资产公允价值与账面价值的差额，换出固定资产、无形资产的，记为营业外收支；换出长期股权投资的，记为投资收益。（二）以非公允价值为基础计量•如果不满足上述条件，则以换出资产账面价值为基础计量换入资产成本，此时不涉及损益。•以换出资产账面价值加减补价及税费等确定换入资产成本。举例1•丙公司以一台设备换丁公司一项长期股权投资。设备原价450万元，已提折旧330万元，长期股权投资账面价值90万元，均未计提减值准备，公允价值都不能可靠计量。丁公司支付给丙公司20万元补价，不涉及相关税费。丙公司•借：固定资产清理120•累计折旧330•贷：固定资产450•借：长期股权投资100•银行存款20•贷：固定资产清理120丁公司•借：固定资产110•贷：长期股权投资90•银行存款20归纳•支付补价方的换入资产入账价值=换出账面价值+支付补价+应付税费•收到补价方的换入资产入账价值=换出账面价值-收到补价+应付税费•双方都不会出现损益举例2•丙公司以一台设备换丁公司一项投资。设备原价450万元，已提折旧330万元，长期股权投资账面价值90万元，均未计提减值准备，假定不需缴增值税，设备公允价值为130万元，投资公允价值为110万元。丁公司支付给丙公司20万元补价，不涉及相关税费。请做丙丁公司分录丙公司•借：固定资产清理120•累计折旧330•贷：固定资产450•借：长期股权投资110•银行存款20•贷：固定资产清理120•营业外收入10丁公司•借：固定资产130•贷：长期股权投资90•投资收益20•银行存款20•（三）多项资产置换•1、公允价值下•按换入各项资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配入账。•2、非公允价值下•按换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配入账。总结•如果具有商业实质且公允价值可以可靠计量，应以公允价值为基础计量，确认损益•否则，应以账面价值为基础计量，不确认损益训练1•2010年4月27日，A公司以设备和库存商品换入B公司汽车和办公楼，生产性固定资产均需缴纳增值税。•设备：原值80万元，累计折旧20万元，公允价值50万元；•库存商品：账面余额40万元，市场价格50万元；•汽车原值90万元，累计折旧10万元，公允价值60万元；•办公楼原值50万元，累计折旧30万元，公允价值30万元，营业税税率5%。•B公司支付16.8万元，其中：补价10万元，增值税差额6.8万元。•换进、换出资产均不改变用途；均为一般纳税人，增值税税率为17%。A公司•换出设备和商品公允价值总额=50+50=100•换入汽车和办公楼公允价值总额=60+30=90•A公司收到补价与换出资产公允价值之比=10/100=10%＜25%，可以认定属于非货币性资产交换•换出设备增值税销项税额=50×17%=8.5•换出商品增值税销项税额=50×17%=8.5•换入汽车增值税进项税额=60×17%=10.2•换入汽车和办公楼总成本=换出公允价值-收到补价+相关税费=100-10+0=90•换入汽车的成本=90×60/（60+30）=60•换入办公楼的成本=90×30/（60+30）=30•借：累计折旧20•固定资产清理60•贷：固定资产80•借:固定资产—汽车60•—办公楼30•应交税费—应交增值税（进项税额）10.2•银行存款16.8•营业外支出10•贷：固定资产清理60•主营业务收入50•应交税费—应交增值税（销项税额）17•借：主营业务成本40•贷：库存商品40B公司•换入设备和商品公允价值总额=50+50=100•换出汽车和办公楼公允价值总额=60+30=90•B公司支付补价与换入资产公允价值之比=10/100=10%＜25%，可以认定属于非货币性资产交换•换出汽车增值税销项税额=60×17%=10.2•换出办公楼营业税税额=30×5%=1.5•换入设备增值税进项税额=50×17%=8.5•换入商品增值税进项税额=50×17%=8.5•换入设备和商品总成本=换出公允价值+支付补价+相关税费=90+10+0=100•换入设备的成本=100×50/（50+50）=50•换入商品的成本=100×50/（50+50）=50•借：累计折旧40•固定资产清理100•贷：固定资产—汽车90•—办公楼50•借：固定资产清理1.5•贷：应交税费—应交营业税1.5•借:固定资产—设备50•库存商品50•应交税费—应交增值税（进项税额）17•营业外支出11.5•贷：固定资产清理101.5•银行存款16.8•应交税费—应交增值税（销项税额）10.2思考1•如果汽车和办公楼的公允价值都是60万元，结果会怎样？•教材P100的第二个分录是怎么回事？思考2•如果训练1里的资产均无公允价值，但营业税额仍为1.5万元，请做出A公司、B公司的有关会计分录。训练•2、07年2月1日长江公司以账面价值为50000元、公允价值为60000元的甲产品，换入黄河公司账面价值为70000元，公允价值为60000元的乙产品，长江公司支付运费2000元，黄河公司支付运费1500元。增值税率为17％，换入的产品均作为材料入账，双方均已收到换入的产品。•要求：•（1）如采用公允价值计量，计算长江公司换入的乙产品和黄河公司换入的甲产品的入账价值，并编制长江公司和黄河公司的会计分录。•（2）如采用账面价值计价。假设计税基础均为60000元。计算长江公司换入的乙产品和黄河公司换入的甲产品的入账价值，并编制长江公司和黄河公司的会计分录。•（1）长江公司换入乙产品的入账价值＝60000＋2000＝62000（元）黄河公司换入甲产品的入账价值＝60000＋1500＝61500（元）长江公司分录借：原材料62000应交税费－应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入60000应交税费－应交增值税（销项税额）10200银行存款2000借：主营业务成本50000贷：库存商品－甲产品50000黄河公司分录借：原材料61500应交税费－应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入60000应交税费－应交增值税（销项税额）10200银行存款1500借：主营业务成本70000贷：库存商品－乙产品70000•（2）•长江公司换入乙产品的入账价值＝50000＋2000＝52000（元）•黄河公司换入甲产品的入账价值＝70000＋1500＝71500（元）长江公司分录借：原材料52000应交税费－应交增值税（进项税额）10200贷：库存商品－甲产品50000应交税费－应交增值税（销项税额）10200银行存款2000黄河公司分录借：原材料71500应交税费－应交增值税（进项税额）10200贷：库存商品－乙产品70000应交税费－应交增值税（销项税额）10200银行存款1500•3、大华公司以库存商品和交易性金融资产－B股票交换A公司的长期股权投资和设备一台。大华公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，A公司向大华公司支付银行存款54万元作为补价。换入资产均不改变用途。增值税税率为17％。交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。•要求：•（1）计算大华公司换入各项资产的成本；•（2）编制大华公司有关会计分录；•（3）计算A公司换入各项资产的成本；•（4）编制A公司有关会计分录。（1）计算比例•参考P90第一段•收到的补价占换出资产公允价值的比例=20/(200+300)=4%，小于25％，应按照非货币性资产交换核算。大华公司换入各项资产的成本•收补价方换入资产成本=换出资产公允价值-收到补价+应付税费＝200＋300－20＝480（万元）•长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％换入固定资产成本＝480×30％＝144（万元）换入长期股权投资成本＝480×70％＝336（万元）•（2）大华公司会计分录：①借：长期股权投资336固定资产144银行存款54贷：主营业务收入200应交税费－应交增值税（销项税额）34交易性金融资产－成本210－公允价值变动50投资收益40②借：主营业务成本150贷：库存商品150（3）计算A公司换入各项资产的成本•付补价方换入资产成本=换出资产公允价值+支付补价+应付税费＝336＋144＋20＝500（万元）库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％换入商品成本＝500×40％＝200（万元）换入交易性金融资产成本＝300（万元）•①借：固定资产清理140累计折旧100贷：固定资产240换出资产公允价值与账面价值的差额，固定资产、无形资产记为营业外收支；长期股权投资记为投资收益。②借：库存商品200应交税费－应交增值税（进项税额）34交易性金融资产－成本300贷：长期股权投资300投资收益36固定资产清理140营业外收入4银行存款54作业•1、甲公司以厂房、机床以及原材料换入乙公司的办公楼、轿车、客运汽车。甲公司厂房账面原价为1500000元，累计折旧为300000元；机床账面原价为1200000元，累计折旧为600000元；原材料账面价值为3000000元，计税价格为3500000元。乙公司办公楼账面原价为1500000元，累计折旧为500000元；轿车账面原价为2000000元，累计折旧为900000元；客运汽车账面原价为3000000元，累计折旧为800000元。乙公司向甲公司支付银行存款400000元。•假定双方交易不具有商业实质；甲公司、乙公司换入后都作为固定资产。增值税税率均为17％。•要求：分别计算甲公司和乙公司各项资产的入账价值并作出相关会计分录。（计算结果保留整数）•甲公司换入资产入账价值=换出账面价值-收到补价+应付税费＝（1500000－300000＋1200000－600000＋3000000）－400000＋3500000×17％＝4995000（元）•办公楼账面价值占换入资产账面价值总额的比例：1000000/4300000＝23.26％轿车账面价值占换入资产账面价值总额的比例：1100000/4300000＝25.58％客运汽车账面价值占换入资产账面价值总额的比例=2200000/4300000＝51.16％•办公楼入账价值＝4995000×23.26％＝1161837（元）轿车入账价值＝499500