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第九章资产减值第一节资产减値概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理目录第一节资产减値概述一、资产减值的含义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值时，减计资产的会计处理。是对资产计价的一种调整特征资产的主要特征?二、资产减值的确认（1）永久性标准可能性标准账面价值“很可能”不能全部收回账面价值“可能”不能全部收回账面价值“极小可能”不能全部收回确认披露不确认不披露第一节资产减値概述在可预见的未来不可能恢复的资产减值对可能的资产减值损失予以确认经济性标准只要资产发生减值就应当予以确认二、资产减值的确认（2）第一节资产减値概述我国是以经济性标准制订的准则“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。资产减值迹象？注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）6.无形资产（包括资本化的开发支出）7.商誉说明2：本章资产减值的范围二、资产减值的确认（3）第一节资产减値概述说明1：本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，适用“金融工具确认和计量”准则第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法（1）可收回金额是指以下两者孰高者：①资产公允价值减去处置费用后的净额②资产预计未来现金流量的现值两项指标通常需要同时估计，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:①与②，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。没有确凿证据或者理由表明，②显著高于①的，可以将①视为资产的可收回金额。如：持有待售的资产①如果无法可靠估计的，应当②作为其可收回金额。第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法（2）只有存在资产可能发生减值迹象时，才能计算资产的可收回金额。对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，应当每年进行减值测试。估计的前提注意第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法（3）资产公允价值有法律约束力的销售协议价有活跃市场的市场价（买方出价）以最佳信息的估计数如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计第二节资产可收回金额的计量法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用①管理层批准的最近财务预算或者预测数据②该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。三、资产预计未来现金流量的现值的估计第二节资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（1）预计基础三、资产预计未来现金流量的现值的估计①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)；③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。第二节资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（2）构成内容三、资产预计未来现金流量的现值的估计第二节资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（3）以资产的当前状况为基础预计不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致内部转移价格应当予以调整考虑因素三、资产预计未来现金流量的现值的估计第二节资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（4）预计方法传统法期望现金流量法根据每期现金流量期望值进行预计根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测三、资产预计未来现金流量的现值的估计第二节资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（5）产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性）第一年300200100第二年16010040第三年40200第1年的预计现金流量（期望）=300×30%+200×60%+100×10%＝220(万元)第2年的预计现金流量(期望)＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（万元）第3年的预计现金流量(期望)＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(万元)预计未来3年每年的现金流量情况三、资产预计未来现金流量的现值的估计第二节资产可收回金额的计量（二）折现率的预计折现率的估计①反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率②在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率※预计未来现金流量时已对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。※如果估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。注意问题三、资产预计未来现金流量的现值的估计第二节资产可收回金额的计量（三）资产未来现金流量现值的预计预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现【例9-6】某运输公司20×1年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶原值为30000万元，累计折旧14000万元，20×1年末账面价值为16000万元，预计尚可使用8年。假定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则如果资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按照会计估计变更的有关规定进行会计处理固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备生产性生物资产减值准备资产减值损失第三节资产减值损失的确认与计量二、资产减值损失的账务处理(1)损失何时转出？减值准备何时转出？【例9-8】----【例9-10】第三节资产减值损失的确认与计量二、资产减值损失的账务处理（2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。注意问题：改变资产的折旧方法(或摊销方法资产的预计使用寿命发生变更资产的预计净残值发生变更属于会计估计变更第四节资产组的认定及减值处理资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。一、资产组的认定（1））资产组应当由创造现金流入相关的资产组成概念：第四节资产组的认定及减值处理该资产组能否独立产生现金流入企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等。一、资产组的认定（2）考虑的因素一生产线营业网点业务部门是否独立？资产组认定后不得随意变更为什么？资产组的账面价值资产组的可收回金额直接归属部分合理分摊部分公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。理由：为了与资产组可收回金额的确定基础相一致。第四节资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试(1)(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊:首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。第四节资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试（2）(二)资产组减值的会计处理（1）作为单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。（2）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）③零（3）因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【例9—14】【例9-15】第四节资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试（3）(二)资产组减值的会计处理第四节资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（1）总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。第四节资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（2）根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别两种情况处理:1.能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分2.难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分（1）在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组。第四节资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（3）1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理（2）分别对各资产组(包含总部资产分配额)的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。第四节资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（4）1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理（3）将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产。第四节资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（5）1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：（1）分别计算每一资产组(不包含总部资产)的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此基础上计算资产组应确认的减值损失的合计额。第四节资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（6）（2）对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组组合应当确认的减值损失的金额。2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：第四节资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（7）（3）将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：第四节资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（8）（4）对于各资产组单独计算确定的减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：第四节资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（9）第五节商誉减值测试及会计处理一、商誉减值测试的一般要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行