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第二章货币资金的核算能力目标：•掌握库存现金、银行存款、其他货币资金业务的核算知识目标：•熟悉货币资金管理的内容，明确货币资金收付和清查业务的核算要求第二章货币资金的核算第一节货币资金概述第二节货币资金业务的会计核算第三节货币资金管理与控制第一节货币资金概述一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金货币资金又称货币资产，是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是企业中流动性最强、控制风险最高的资产，位于资产负债表的第一项。包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。货币资金企业必须重视货币资金的核算与监督。企业应遵循以下原则：一是严格职责分工；二是实行交易分开；三是实施内部稽核；四是实施定期轮岗制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。货币资金内部控制的规定•人民币识别技能•点钞技能•书写技能货币资金管理技能现金是企业中流动性最强的一项资产，是立即可以投入流通的交换媒介。现金有广义、狭义之分。广义的现金包括纸币、硬币、银行活期存款、银行本票、银行汇票、旅行支票等内容。狭义的现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，即库存现金。一、库存现金以合法原始凭证为依据，经主管人员审核和授权批准人员审批后，才能据以收支款项。•提取现金的现金支票存根•现金送款单回单•盖现金收讫章的销售发票•经审批的借款单等等库存现金的核算（一）库存现金收支的凭证•会计人员对原始凭证进行审核、填制记账凭证•出纳人员复核原始凭证，办理现金收付，并在原始凭证上加盖“现金收讫”、“现金付讫”章，登记现金日记账•会计人员登记现金总账•出纳每日将库存现金实存数和日记账余额核对，保证账款相符•月末现金日记账与总账余额进行核对库存现金的核算（二）现金收付的账务处理程序现金收支业务流程图业务部门会计主管会计稽核出纳原始凭证审批审批记账凭证记账凭证收付原始凭证记账凭证复核记账明细账总账核对记账现金日记账清点现金结存表现金送存薄清查盘点报告单库存现金的核算（三）现金收付的会计核算付出现金数库存现金收入现金数结存数账户设置10001000业务流程库存现金银行存款会计分录借：库存现金1000贷：银行存款1000[例]某企业2月1日发生如下现金收付业务：（1）从银行提取现金1000元。根据现金支票存根进行账务处理。业务举例[例]（2）出售材料，收入现金234元，其中含增值税34元。根据销售发票进行账务处理。业务举例23420034业务流程库存现金其他业务收入应交税费会计分录借：库存现金234贷：其他业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34[例]（2）出售材料，收入现金234元，其中含增值税34元。根据销售发票进行账务处理。业务举例业务流程600600库存现金其他应收款会计分录借：其他应收款——王强600贷：库存现金600[例]（3）采购员王强因公外出，预借差旅费600元，根据借款单编制凭证。业务举例业务流程105105库存现金管理费用会计分录借：管理费用105贷：库存现金105[例]（4）用现金支付厂部管理部门办公用品费105元。根据发票进行账务处理。业务举例业务流程234234银行存款库存现金会计分录借：银行存款234贷：库存现金234[例]（5）将出售材料收入234元送存银行。根据交款单回单进行账务处理。业务举例业务流程会计分录借：库存现金180管理费用420贷：其他应收款——王强600[例]（6）采购员王强出差回来报销差旅费420元，余款180元交回现金。根据差旅费报销单和现金收据进行账务处理。业务举例600180420库存现金其他应收款管理费用库存现金的核算（四）现金收付的序时核算本月合计及余额131518本日合计及余额12151499310391现付0001支付差旅费600其他应收款银付210001提现银行存款1000……………………………………现金日记账月日200×年凭证借方对方科目摘要余额贷方号数种类（五）现金总账的登记科汇2280001收入1105028科汇0001付出1490028科汇0002收入3900本月合计及余额131518登记现金总账账户名称：现金200×年凭证月日种类号数贷方借方摘要余额借或贷本月合计及余额1495028214900568借库存现金的核算备用金的核算（1）备用金使用：先借后用，凭据报销（2）备用金核算方法：•定额备用金制——为了满足经常性的生产经营活动需要拨付固定金额的备用金，使用后根据报销凭证补足现金核算方法•非定额备用金制——临时性的需要而暂付给部门或个人的现金，使用后实报实销的制度核算方法备用金：拨付给企业内部部门和员工作为日常零星开支的备用款项•定额备用金特点:定额拨付、先拨后付、用后报销核算方法:1、预支备用金时借：备用金（其他应收款）贷：库存现金/银行存款2、实际报销时借：管理费用等贷：库存现金/银行存款定额备用金制度及核算示范银行存款有关成本费用账户备用金（其他应收款）库存现金①①①②②②③③图示说明：①领款建立备用金；②按期报销，以现金或银行存款补足其备用金定额；③核销备用金，备用金全部交回。注意：除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过“备用金”核算。•非定额备用金制发生预支备用金时：借：备用金（其他应收款）贷：库存现金/银行存款实际报销备用金时：借：管理费用等库存现金贷：备用金（其他应收款）（六）现金清查的核算基本方法是实地盘点法1、现金清查的方法库存现金的核算2、现金长短款的处理现金盘点报告表＞＜实存数账存数现金短款现金长款•审批前盘盈盘亏金额计入“待处理财产损溢”•审批后因保管不善造成的现金盘亏计入“管理费用”由相关责任人赔偿的现金盘亏计入“其他应收款”无法查明原因的现金盘盈计入“营业外收入”[例]某企业在现金清查中，发现现金短缺100元。经过调查，认为现金短缺出纳员有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应赔偿50元，其余作为管理费用。业务举例业务流程1001001005050待处理财产损溢库存现金①管理费用其他应收款②会计分录①借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢100贷：库存现金100②借：其他应收款50管理费用50贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢100[例]某企业在现金清查中，发现现金短缺100元。经过调查，认为现金短缺出纳员有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应赔偿50元，其余作为管理费用。业务举例[例]某企业在现金清查中，发现现金溢余180元。无法查明现金溢余原因，经批准转作营业外收入。业务举例业务流程待处理财产损溢库存现金180180①营业外收入②180180会计分录①借：库存现金180贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢180②借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢180贷：营业外收入180[例]某企业在现金清查中，发现现金溢余180元。无法查明现金溢余原因，经批准转作营业外收入。业务举例现金的管理规范企业现金管理的法规：1988年国务院发布的《现金管理暂行条例》1988年中国人民银行发布的《现金管理暂行条例实施细则》请大家课后在互联网上搜索这两个文件，了解其主要内容。知识链接现金的管理职工工资、各种工资性津贴；个人劳务报酬；支付给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他现金支付；向个人收购农副产品和其他物品的价款；出差人员的差旅费；结算起点以下的零星支出；规定的其他支出等。•现金使用范围•库存现金限额•现金收支的规定现金的管理开户银行确定。一般企业：3~5天的零星开支所需。交通不便地区：可适当多保留，但不能超过企业15天零星开支所需，多余现金应交存银行，不足从银行提取。•现金使用范围•库存现金限额•现金收支的规定•现金使用范围•库存现金限额•现金收支的规定现金的管理不得“坐支现金”；不准“白条顶库”；不准“套取现金”；不准“公款私存”；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准挪用现金；现金的内部控制——《内部会计控制规范—货币资金（试行）》1.必须建立货币资金业务岗位责任制，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支付、费用、债权、债务的登记工作。2.要配备合格人员，并应定期轮换3.建立严格的授权批准制度，明确审批人的权限和经办人的职责。4.加强与货币资金有关的票据管理——收据与发票的用领制度5.加强银行预留印鉴管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。6.建立监督检查制度•练习：下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（）A.采购人员超过授权限额采购材料B.未经授权的机构或人员直接接触企业货币资金C.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章D.出纳人员兼任会计档案保管和债权债务的登记工作E.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务答案：ABCD下列情形中不违背《内部会计控制规范—货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（）A.由出纳人员兼管会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产总账和明细账的登记工作答案：D判断题1.某企业年末“现金”账户余额在贷方。该种情况异常。（）2.某企业2008年5月3日记账凭证所附现金缴款单日期为3月5日。该种情况正常。（）3.任何情况下企业均不得坐支现金。（）4.《会计法》执法检查人员突击盘点时发现，某企业财务室保险柜里放有一张财务科长姓名的存折。其做法不符合现金收支的有关规定。（）5.某房地产企业年末“现金”账户余额有120万元，多为个人签字的领款条。该种情况正常。（）出纳工作怎样办理出纳工作的交接手续？出纳人员办理工作移交手续后如发现问题责任如何确定？货币资产又称货币资金。是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。是指企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。二、银行存款企业必须执行《人民币银行结算账户管理办法》规定，用以办理办理资金收付结算的人民币活期存款账户。分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证（如送款单、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收付款项。银行存款开户的有关规定•基本存款账户因日常转账结算和现金收付需要开立的账户，只有一个，可用于提取现金•一般存款账户因借款或其他结算需要开立的账户，例如：借款•临时存款账户因临时需要并在规定期限内使用开立的账户，如因设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资而开设的账户•专用存款帐户对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户，例如证券交易结算资金账户一、银行账户的类别知识链接规范人民币银行结算账户的开立、使用、变更、撤销及账户管理的相关文件：•《人民币银行结算账户管理办法》•《人民币银行结算账户管理办法实施细则》请大家课后在互联网上搜索这两个文件，了解其主要内容结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。分为现金结算和支付结算两种。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用支付结算。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币收付及其资金清算的行为。（《支付结算办法》97年12月执行。1997年8月1日起，国内企业之间的商品交易可采用信用证结算方式。）按结算涉及的地区分，有“同城结算”和“异地结算”。注意：具体办理支付结算业务时，必须根据不同性质的款项收支，考虑结算金额的大小、结算距离的远近、利息支出和对方信用等因素，进行综合分析，选择适当的支付结算办法，以缩短结算时间，减少结算资金占用，加强资金周转。结算方式票据结算业务是指银行对支付一定金额为目的的可转让流通的有价证券，进行票面金额的资金结算。票据结算业务的作用：1.支付手段。票据可代替现金在国内贸易中清偿全权债