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1•一、存货的概念与确认条件•二、存货的分类•三、存货的初始计量•四、存货的盘存制度•五、发出存货成本的计价方法2一、存货的概念与确认条件•（一）概念•存货的概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。•存货的核算内容：包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。3•在产品：亦称在制品，在企业的生产过程中正处于加工或等待加工的产品。•半成品：是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。•产成品：又称“成品”，是指在一个企业内已完成全部生产过程、按规定标准检验合格、可供销售的产品。4产成品与商品•企业自制待售的叫产成品；•通过外购用来销售的叫商品。5•存货的基本的特征：企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。•注：工程储备物资、企业特种储备物资、按国家指令专项储备的资产不属于存货。6•特种储备物资是指具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。•特种储备物资的专门用途一般是指国家应付自然灾害和意外事故等特殊需要。它不占用企业的资金，亦不属于企业的存货。平时企业无权动用，只有当发生战争或灾荒时，企业才能按国家的命令调拨。7•例如：国家整体关系中，指关系到国家基础物质供应的，人民必需的，战时供应储备物质，比如小麦，猪肉，棉被，帐篷，蜡烛，等等基础物质。一些大的冷冻厂都会有国家的肉类储备仓库，特别是一些国有企业。以备基础生活必需品的供应安全和特殊经济情况下的市场平衡等等。比如小麦国家储备，在粮食减产严重或是期货过高影响国家经济安全的时候，就过通过提供储备小麦流入市场，干预市场。8•（二）确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：•1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业；通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。•2．该存货的成本能够可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性。9二、存货的分类•1.按照经济内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。•2.按照存放地点：库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货等。•3.按照来源：外购存货、自制存货、投资者投入存货等。10•1．原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。11•2．在产品：指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。•3．半成品：指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。12•4．产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。13•5．商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。•商品流通企业是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润。14•6．周转材料：指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料。•如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。具有单位价值较低，使用年限较短的特点。15•固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。16委托代销商品•委托代销商品亦称“托售商品”，“受托代销商品的对称。•企业委托其他单位代为销售的商品。•委托方和受托方应先签订协议，确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等，明确双方的经济利益和经济责任。17按存货的存放地点分类•库存存货：指已经运到企业或加工完成并已经验收入库的各种存货。•在途存货：指企业购入的正在运输途中的或货已经运到但尚未验收入库的各种存货。•加工中存货：指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制中的各种存货。•委托代销存货：只存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。18按照来源分类•外购存货：指企业从外单位购入并已验收入库的材料、商品等存货。•自制存货：指企业自备材料加工完成并验收入库的材料、半成品、产成品等存货。•投资者投入存货：指投资者投入的材料、商品等存货。19三、存货的初始计量•存货的成本可以从三个方面来把握：（一）采购成本（二）加工成本（三）其他成本20（一）存货的采购成本•存货的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用。•1．购买价款存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。21（一）存货的采购成本•2．相关税费相关税费是指企业购买存货发生的进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。22（一）存货的采购成本•3．其他可归属于存货采购成本的费用•是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用。包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。23•注：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。•企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。24（二）存货的加工成本•存货的加工成本：是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。•直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的薪酬。•制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。25（三）存货的其他成本•存货的其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。•企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。26（三）存货的其他成本•存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。实务中按以下原则确定：27（三）存货的其他成本1．购入存货的成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。282．自制存货的成本自制的存货包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。293．委托外单位加工存货的成本委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。304．投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。315．盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”账户进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。326．通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的存货的成本企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》等的规定确定。但是，其后续计量和披露应当执行《企业会计准则第1号——存货》(以下简称存货准则)的规定。337．通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。34注：下列费用不应计入存货成本，而计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。35例题【例题4—2】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A．委托加工物资B．发出商品C．在产品D．工程物资E．周转材料36例题•【答案】ABCE•【解析】注意工程物资是非流动资产，在资产负债表中它的性质与在建工程、固定资产是一样的，所以不能作为存货进行核算。除此之外的四个选项，都是存货核算的内容。其中，周转材料是可以反复使用的、价值比较低的、没有达到固定资产标准的，这部分资产仍然作为存货核算。37例题•【例题4—3】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。A．收购未税矿产品代扣代缴的资源税B．小规模纳税企业购进商品支付的增值税C．进口商品支付的关税D．一般纳税企业购进商品支付的增值税E．订立购货合同的印花税38例题•【答案】ABC•【解析】本题考查的是相关税费部分，即哪些税费计入购进存货的成本。收购未税矿产品代扣代缴的资源税，按规定应计入收购未税矿产品的采购成本；小规模纳税企业购进商品支付的增值税和进口商品支付的关税，都应计入外购存货的成本；D选项，不应计入存货成本，因为一般纳税人外购存货时支付的增值税要作为进项税额，留待以后期间抵扣；E选项，印花税应计入什么账户。印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。根据分析，本题正确答案是ABC。39例题•【例题4—4】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。A．购入商品运输过程中的保险费用B．进口商品支付的关税C．采购人员差旅费D．入库前的挑选整理费用E．支付的增值税40例题•【答案】ABD•【解析】题干强调的是一般纳税企业商品采购成本，故支付的增值税不应包括；通常，采购人员差旅费我们把它理解为不属于外购存货专属的费用，这个差旅费可能会采购若干批商品或若干类商品，如果要将其计入存货成本，还涉及分摊、分配的问题。通常情况下，差旅费金额不会特别大，根据重要性要求，通常就作为管理费用处理。所以，本题正确选项为ABD。41例题•【例题4—5】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元（按税法规定，按7%计算抵扣进项税额），装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。A．6078000B．6098000C．6093800D．608900042例题•【答案】C•【解析】该原材料的入账价值＝1200×5000+60000×93