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第一部分资产负债表、利润表及其他报表的编制一、财务会计报告基本知识二、资产负债表的编制三、利润表的编制四、所有者权益变动表五、其他报表的编制一、财务会计报告基本知识（一）相关概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（二）一般企业的财务报表组成（资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表+附注注意：所有者权益变动表成为一张主表。权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则增加此部分更全面地反映了主体权益的综合变动。思考：财务报告与财务报表谁的范畴大？主要报表格式（参见附件）（三）观念的改变利润表观向资产负债表观的转变全面收益观挑战传统收益报告观利润表观核心——利润表披露——当期已实现的收益（收入-费用）目标——反映受托责任，关注资本的保值与增值会计信息——强调可靠性计量——以历史成本计量为主资产负债表观核心——资产负债表披露——全面收益期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入资本+向投资者分配的利润目标——满足报表使用者的信息需求会计信息——强调相关性计量——采用公允价值等多种计量模式续：资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（四）财务报表列报的基本要求1、列报基础新准则规范企业持续经营条件下的报表列报企业管理层应当评价企业的持续经营能力（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业—应当采用其他基础编制财务报表—在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。（四）财务报表列报的基本要求2、重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报判断项目的重要性—项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等—项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定3、分项列示原则财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。4、列示比较数据当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。5、表头列示原则企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）人民币金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。6、时间企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定。中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。一般是季报、月报二、资产负债表的编制（一）新准则的列示原则（二）编制资产负债表的方法（三）资产负债表编制（一）资产负债表列示原则1、列示原则按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示2、流动资产/非流动资产的分类标准现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用列报准则：除现行标准以外，增加：主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物（一）资产负债表列示原则（续）正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用——仍应划分为流动资产应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿——应划分为流动负债正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准（一）资产负债表列示原则3、资产负债表日后事项对负债分类的影响（1）资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债（一）资产负债表列示原则（2）长期借款违约导致可随时要求清偿——流动负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债（二）编制资产负债表的方法：1、根据总账科目余额直接填列，例如“短期借款“、“实收资本”、“盈余公积”等项目；2、根据总账科目余额计算填列，例如“货币资金”、“存货”项目；－货币资金：现金＋银行存款＋其他货币资金－存货：材料采购＋原材料＋库存商品……等，但要注意存货项目要注意：＊存货跌价准备要扣除，类似的项目还有：◎应收账款◎固定资产◎无形资产存货项目要注意：＊材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的，“存货”项目还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”期末余额后的金额填列。＊“代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额在“存货”项目反映。3、根据明细科目余额计算填列，例如“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”、“待摊费用”等项目。列报准则的规定企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵销。即应收账款不能与预收账款相互抵销、预付账款不能与应付账款相互抵销、应付账款不能与应收账款相互抵销、预收账款不能与预付账款相互抵销。练习方法（续）：4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。方法（续）：5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。引申的知识：八项减值准备是什么？原《企业会计制度》八项减值准备在资产负债表上如何列示？《列报准则》有何变化？三、利润表的编制（一）新准则利润表的列报原则（二）编制利润表的方法（二）利润表编制（一）利润表表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示营业成本管理费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用原材料折旧和摊销额职工薪酬新旧利润表的区别（二）利润表的编制方法与资产负债表数据来源主要是余额不同的是，利润表的数据来源主要是发生额但许多收入、费用类项目最准确的方法应看“结转损益”的数额例题：本期实现销售收入100万，退货10万，结转损益（即转入“本年利润”）90万针对退货有两种记账方法：第一种借：主营业务收入10万贷：银行存款10万其余分录略10万100万90万发生额：100万发生额：100万主营业务收入第二种：借：银行存款10万贷：主营业务收入10万10万100万90万发生额：90万发生额：90万主营业务收入四、所有者权益变动表与《企业会计制度》相比有了比较大的变化旧的表式参见文档所有者权益变动表（简化）所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润总计一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响加：所有者投入资本减：向所有者分配利润提取盈余公积三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益四、期末所有者权益四、所有者权益变动表由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中，例如可供出售金融资产公允价值变动净额等——直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表五、其他报表的编制重点掌握：（一）资产减值准备明细表（二）应交增值税明细表