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第七章无形资产及其他资产第七章无形资产及其他资产第一节无形资产第二节其他资产返回首页第一节无形资产一、无形资产的概念及分类二、无形资产的确认和计量三、无形资产的账务处理一、无形资产的概念及分类（一）无形资产的概念无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。一、无形资产的概念及分类（二）无形资产的特征1、无形资产不具有实物形态。2、无形资产属于非货币性资产。3、持有的主要目的是为企业使用而非出售。4、在创造经济利益方面具有较大的不确定性。一、无形资产的概念及分类（三）无形资产的分类1、按是否可辨认分不可辨认的无形资产可辨认的无形资产2、按取得的方式分外部取得的无形资产企业自创的无形资产3、按其内容分专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权、1、专利权专利权是指政府对发明者在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明创造上给予其创造、使用和出售等方面的专门权利。一般来说，只有从外单位购入的专利或自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款入账。企业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用入账。2、商标权商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。企业为宣传产品或商品所做的广告费用，不作为商标权的成本入账，而是直接计入当期损益。如果企业购入他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。3、土地使用权土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业向政府土地管理部门申请土地使用权支付的土地出让金，应将其资本化，作为无形资产入账。企业通过行政划拨方式取得的土地使用权，不作为无形资产入账。如果企业将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应将按规定补交的土地出让金予以资本化，作为无形资产入账核算。4、著作权著作权是指作者对其创作的文学、科学和艺术品依法享有的某些特殊权利。一般来说，只有从外单位或个人购入的著作权，才按实际支付的价款入账。5、非专有技术非专有技术，是指先进的、未公开的、未申请专利，可以带来经济利益的技术及诀窍。企业自行开发研究专有技术，对其所发生的研究开发费用等，应将其全部计入当期损益，不作为无形资产核算。对于从外部购入的非专有技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。二、无形资产的确认和计量（一）无形资产的确认某个资产项目要确认为企业的无形资产，必须符合以下三个条件：1、符合无形资产的定义；2、产生的经济利益很可能流入企业；3、成本能够可靠地计量。二、无形资产的确认和计量（二）无形资产的计量1、购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本；2、投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。3、企业接受捐赠的无形资产按有关凭据上标明的金额加上相关税费确定。4、企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时的注册费、聘请律师费等费用确定。对于在研究与开发过程中发生的其他各项费用，均计入当期损益。5、企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本。二、无形资产的确认和计量（三）无形资产的后续支出无形资产后续支出，是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。企业会计制度规定，对于无形资产的后续支出，应在发生当期确认为费用。三、无形资产的账务处理（一）无形资产的取得（二）无形资产的摊销（三）无形资产的处置（四）无形资产的减值（五）无形资产的转销（一）无形资产的取得1、购入无形资产借：无形资产（实际支付的价款）贷：银行存款（实际支付的价款）2、投资者投入的无形资产借：无形资产（投资各方确认的价值）贷：实收资本（投资各方确认的价值）（一）无形资产的取得5、自行开发的无形资产（1）企业自行开发并按法律程序取得的无形资产，应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用时：借：研发支出—资本化支出贷：银行存款（2）在研发过程中发生的其他费用，应作：借：研发支出—费用化支出贷：银行存款（等）实例演示【例2】某企业接受投资者投入一项专利权，投资各方确认的价值为80000元。企业收到专利权时作分录为：借：无形资产80000贷：实收资本80000实例演示【例3】某企业购进一项商标权，支付买价和有关费用、税金等共计10万元。企业在取得无形资产时，作会计分录为：借：无形资产100000贷：银行存款100000（二）无形资产的摊销企业应将入账的无形资产在一定的年限内摊销，并将摊销额计入管理费用，同时冲减无形资产的账面价值。会计分录为：借：管理费用贷：累计摊销（二）无形资产的摊销无形资产的摊销方法，一般采用直线法。即无形资产应当自取得当月起，将其价值在预计使用年限内平均摊销。无形资产的摊销年限按如下原则确定：1、合同规定受益年限的，按合同规定的受益年限；2、法律规定受益年限的，按法律规定的受益年限；3、合同和法律均规定受益年限的，按两者受益年限较短的年限；4、合同和法律均没有规定受益年限的，按不超过10年的年限摊销。（三）无形资产的处置1、无形资产的出售出售无形资产的净损益应计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。作：借：银行存款无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产应交税金——应交营业税（营业外收入）实例演示【例5】某企业将拥有的一项专利权出售，收入12万元。该专利权的账面价值为10万元，营业税率5%。根据有关凭证作分录为：借：银行存款120000贷：无形资产100000应交税金—应交营业税6000营业外收入14000（三）无形资产的处置2、无形资产的出租出售无形资产的收入应计入“其他业务收入”科目，因出租发生的相关支出计入“其他业务支出”科目。作：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：银行存款（等）实例演示【例6】某企业发生下列业务：1、出租无形资产一项，取得收入5万元存入银行。应交营业税0.25万元。借：银行存款50000贷：其他业务收入50000借：其他业务成本2500贷：应交税金—应交营业税2500（四）无形资产的减值根据企业会计制度规定，企业应定期或者至少每年年度终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提无形资产减值准备。作：借：营业外支出贷：无形资产减值准备（五）无形资产的转销如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其价值全部转销。作：企业转销某项无形资产时，应按该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，作：借：管理费用贷：无形资产实例演示【例7】某企业于2000年4月10日以银行存款购入一项专利权，价款24万元。该专利权的法定有效年限10年，合同规定的年限8年，假定企业于年末一次摊销无形资产价值。2003年1月18日，企业将该专利权出售，取得收入16万元存入银行，营业税率5%。根据资料逐题编制会计分录。实例解答1、2000年4月10日购买时：借：无形资产240000贷：银行存款2400002、2000年末摊销额=24×1/8×9/12=21500（元）借：管理费用21500贷：累计摊销215003、2001年、2002年末摊销额=24×1/8=30000（元）借：管理费用30000贷：累计摊销300004、2003年出售时：借：银行存款160000营业外支出7500贷：无形资产158500应交税金——应交营业税9000第二节其他资产一、其他资产的概念及内容二、其他资产的账务处理（一）其他资产的概念和内容1、其他资产的概念其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的各项资产，如长期待摊费用。2、其他资产的内容其他资产包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出、开办费等。（二）其他资产的账务处理其他资产的核算一般通过“长期待摊费用”科目进行。长期待摊费用是指企业已经支出、但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。发生长期待摊费用时：借：长期待摊费用贷：银行存款（等）摊销时：借：管理费用（制造费用、营业费用等）贷：长期待摊费用（二）其他资产的账务处理1、固定资产大修理支出大修理费用采用摊销方式的，应当将发生的大修理支出在下一次大修理前平均摊销。2、租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。（二）其他资产的账务处理3、股票发行的相关费用股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，被溢价收入不足抵减的，或无溢价的，应将该余额计入“长期待摊费用”科目，在不超过2年的期限内平均摊销。（二）其他资产的账务处理4、开办费支出除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产价值的借款费用等，先在“长期待摊费用”科目归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。