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2货币资金CASHChapter2第一节货币资金的核算一、库存现金的核算（一）定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。（我国惯例指的是狭义现金）（二）结算范围P44-45（三）核算2货币资金1、库存现金的序时核算--------设置现金日记账进行现金的序时核算即按照现金收付业务发生的时间先后顺序，由出纳人员根据记账凭证逐日逐笔登记在现金日记账上。2、库存现金的总分类核算-------帐户设置“现金”，借方登记增加，贷方登记减少2货币资金二、银行存款的核算（一）银行结算方式四票（支票、银行汇票、商业汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）2货币资金1.支票（1）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）（2）有效期：不超过10天，起点金额为100元（3）用于同城结算（4）不能签发空头支票，或与银行预留印签不符，否则处以5%但不低于1000元的罚款2.银行本票结算方式（1）有效期：2个月（2）用于同城或同一票据交换区域的款项支付（3）分为定额本票和不定额本票，可以背书转让，一律记名3.银行汇票结算方式（1）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）（2）异地使用（3）采用记名方式，可以背书转让2货币资金4.商业汇票（1）是一种期票（未到期不能收付）（2）商业承兑汇票+银行承兑汇票（3）有效期：最长不超过6个月（4）可以申请贴现，可以背书转让5.托收承付（1）用于异地结算（2）先发货、后收款6.委托收款（1）用于同城或异地结算（2）不用于大额交易7.汇兑（1）用于异地结算（2）电汇+信汇2货币资金银行结算方式的归纳同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。2货币资金（二）银行存款业务的帐务处理1、银行存款帐户的开立------基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户、专用帐户2、银行存款的核算（1）银行存款的总分类核算设置“银行存款”账户，资产性质，增加登记在借方，减少登记在贷方，余额一般在借方。2货币资金（2）银行存款的序时核算1、设置银行存款日记账进行现金的序时核算即按照银行存款收付业务发生的时间先后顺序，由出纳人员根据记账凭证逐日逐笔登记在银行存款日记账上。2、银行存款日记账的格式有：三栏式多栏式3、银行存款的对账由出纳根据对帐来进行，账证、帐帐、账单核对，账单核对不符的原因有：错误和未达账项。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。2货币资金第四节其他货币资金外埠存款在途资金银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款2货币资金以上资金均通过“其他货币资金”账户进行核算，不通过“银行存款”。第二节应收票据和应收账款的核算一、应收票据的核算（一）概念：企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。（二）分类按承兑人的不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息：带息票据和不带息票据(三)帐户设置:“应收票据”二、应收票据的计价与核算计价：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？3应收款项(一)取得时（无论带息与否）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。3应收款项带息票据利息的计算应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。3应收款项(二)应收票据贴现和背书转让的账务处理1、贴现的概念：未到期的商业汇票向银行融通资金，银行以扣除利息后的余额支付给企业的行为。2、贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期3应收款项3、应收票据贴现的计算与处理（1）不带息票据贴现贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现额=票据面值-贴现息贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。如果是异地汇票，则需加3天承付期。3应收款项（2）带息票据贴现贴现息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息=面值×（1+票据利率×票据有效期）贴现额=票据本息和-贴现息借：银行存款贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）3应收款项3应收款项3、贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账借：应收账款贷：银行存款贴现企业也无款可划借：应收账款贷：短期借款为什么是短期借款呢？需要计息吗？例题银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额B.票据面值C.票据到期值D.票据到期值扣贴息3应收款项3应收款项例题B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？3应收款项续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000续前例若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款1020004、应收票据的背书转让借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款5、到期的帐务处理借：银行存款或应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）二、应收款项----企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而产生的应在短期内收回的债权。交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系3应收款项（一）应收账款的范围---P63----企业正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应收取的款项。（二）应收帐款的计价入帐的时间------应收账款应该在销售成立时予以确认。（即收入实现时确认）应收账款计价——应收帐款的入账金额1、商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣）原理：销售越多折扣越多。2、现金折扣——总价法（收款时确认折扣）原理：越早付款，越少付款。会计分录：借：银行存款财务费用贷：应收账款3应收款项(三)应收帐款的帐务处理1、账户设置-----“应收帐款”，资产性质，增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方。----将货款及代垫的运杂费、包装费都记入“应收帐款”：2、例题（P65）3应收款项第三节其他应收款项的核算一、预付帐款的核算------按照购货合同规定预付给供应单位的款项设置“预付账款”：资产性质预付帐款不多的企业可以不设“预付账款”科目，而将预付帐款业务在“应付账款”科目核算。3应收款项支付定金借：预付账款贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款支付尾款借：预付账款贷：银行存款帐务处理例：（1）2月20日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万（2）朗能公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）51万（3）朗能公司补付剩余款项交易序号预付账款应付账款123借：预付账款100万贷：银行存款100万借：原材料300万应交税费—应交增值税（进项税额）51万贷：预付账款351万借：应付账款100万贷：银行存款100万借：原材料300万应交税费—应交增税税（进项税额）51万贷：应付账款351万借：预付账款251万贷：银行存款251万借：应付账款251万贷：银行存款251万例题二、应收股利-----企业应收取的现金股利和应收其他单位分配的利润。具体业务见第四章三、应收利息----企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。具体业务见第四章四、其他应收款的核算-----用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。包括：P71如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。第四节应收款项减值的核算一、应收款项等金融资产发生减值的判断在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。二、应收款项减值的确定（一）应收账款单项金额重大——应单独进行减值测试-----测试标准——“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”（二）单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项——应按组合方式进行减值测试坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备■计算程序以应收款项余额百分比法为例根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。三、应收款项减值的帐务处理（1）直接转销法——实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。■适用条件债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。■优点账务处理简单■缺点不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中的“应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。（2）备抵法——谨慎性原则的体现■概述□对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。□计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定□实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。■核心问题对坏账损失的估计■优点体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。■账户设置“坏账准备”1.计算应收款项的“期末余额”→计提的基数■绝对不能简单地根据应收账款总账余额确定□应收票据□预付账款和应付帐款所属明细帐的借方余额□应收账款和预收账款所属明细账的借方余额□其他应收款2.根据应收款项的期末余额和计提比例确定“期末应保留的坏账准备”（“当期按应收款项计算应提坏账准备金额”）期末应保留的坏账准备＝应收款项期末余额×计提比例3.计算提取前已有的坏账准备提取前已有的坏账准备贷（借）方余额＝期初贷方余额＋提取前的本期贷方发生额合计－提取前的本期借方发生额合计4.与提取前已有的坏账准备进行比较，决定本期应提取（或冲回）坏账准备的金额本期应提取的坏账准备＝期末应保留的坏账准备－提取前已有的坏账准备“当期应计提的坏账准备”如果是正号，表示初次提取或补提（按金额计入“坏账准备”的贷方）；如果是负号，表示应冲减（按绝对值计入“坏账准备”的借方）。应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失借：坏账准备贷：应收账款等恢复：借：应收账款等贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款等或者：借：银行存款贷：坏账准备■帐务处理例:A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2006年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2007年5月1日，已冲销的乙单位