第七章固定资产-PowerPointPresentat

［本章内容］1.固定资产的确认2.固定资产初始计量和后续计量3.固定资产的核算4.固定资产的披露第六章固定资产［学习目标］1.掌握固定资产的概念及在企业中的分类;2.掌握固定资产的初始确认和终止确认的基本原则；3.掌握不同途径所形成的固定资产的初始计量;4.掌握固定资产的后续计量；5.能熟练进行固定资产的核算;6.了解固定资产的披露内容第一节固定资产概述一、固定资产的概念固定资产，指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。此处的“出租”仅指机器设备的出租。备品备件一般作为存货，但是某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。二、固定资产的分类固定资产有多种分类方法，常见的有：（一）按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（二）按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（三）按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产（指融资租入的固定资产）。（四）按经济用途和使用情况综合分类，这种分类其实是将上述三种分类方法进行汇总：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租赁方式下出租）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（已估价单独入账的土地）和融资租入固定资产。一、固定资产的确认条件《企业会计准则第4号——固定资产》规定了固定资产的确认条件，即固定资产在同时满足下列条件时，才能加以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二节固定资产的确认第三节固定资产的初始计量第三节固定资产的初始计量一、固定资产初始计量的基础《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“固定资产应当按其成本进行初始计量”。这里的成本指历史成本，历史成本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。投资各方确认价(但合同或协议约定价值不公允除外)投资者投入达到预定可使用状态前所发生的必要支出自建买价＋相关税费＋达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出外购固定资产入账价值渠道1.固定资产购入时发生的相关费用主要包括运输费、装卸费、包装费、保险费等；相关税金主要包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等；达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出主要包括安装费、场地整理费、专业人员服务费等。2.一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包括固定资产以外的其他资产，应按类似的方法予以处理。需要注意的相关问题:3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。计算总价款的现值:确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）则该项固定资产的初始计量金额为906.62万元;确定总价款与现值的差额93.38万元为未确认的融资费用,在以后的三年内分期确认为利息费用.62.906%)61(200%)61(300%)61(500324.固定资产达到预定可使用状态可从以下几个方面判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。5.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。三、固定资产核算科目的设置增加固定资产的原价减少固定资产的原价余额：现有固定资产的原价固定资产累计折旧提取的固定资产折旧处置固定资产转出的折旧余额：期末固定资产累计折旧①归集固定资产的建造成本②预付的承包工程款结转已完工固定资产的实际成本在建工程余额：尚未完工的固定资产的实际成本建造或修理本企业固定资产工程各项目领用的各种物资的实际成本余额：企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本用于建造或修理本企业固定资产工程各项目的各种物资的实际成本工程物资本账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。本账户应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。①转入清理的固定资产的净值②清理费用③结转的清理净收益①出售固定资产的价款②残料收入和变价收入③结转的清理净损益固定资产清理余额：未结转的清理净损失余额：未结转的清理净收益。减少固定资产转出的固定资产减值准备提取的固定资产减值准备固定资产减值准备余额：已计提但尚未转销的固定资产减值准备四、固定资产取得的核算需安装不需安装①借：在建工程（设备价款）贷：银行存款②借：在建工程贷：银行存款（安装费）③借：固定资产贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)借：固定资产贷：银行存款购置会计处理取得方式①购建固定资产时借：在建工程或固定资产（现值）未确认的融资费用贷：长期应付款(未来应偿付的金额)②付款期付款时:借：长期应付款贷：银行存款式③分期摊销融资费用时借：财务费用或在建工程贷：未确认融资费用购置购入固定资产超过正常信用期[例7-3]假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付1000万元，20×8年12月31日支付600万元，20×9年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。A公司的账务处理如下：（1）固定资产入账价值=1813.24万元长期应付款入账价值=2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元表6-1A公司未确认融资费用分配表单位：万元日期①分期付款额②确认的融资费用③=期初⑤×6%应付本金减少额④=②-③应付本金期末余额⑤=期初⑤-④×7.1.11813.24×7.12.311000108.79891.21922.03×8.12.3160055.32544.68377.35×9.12.3140022.65377.350合计2000186.761813.240根据表6-1，各资产负债表日，相关的账务处理如下：2007年12月31日：借：财务费用1087900贷：未确认融资费用1087900借：长期应付款10000000贷：银行存款100000002008年12月31日借：财务费用553200贷：未确认融资费用553200借：长期应付款6000000贷：银行存款60000002009年12月31日借：财务费用226500贷：未确认融资费用226500借：长期应付款4000000贷：银行存款4000000自营①购入工程物资时借：工程物资贷：银行存款（购入工程物资）②发生工程建设支出时借：在建工程——××工程贷：工程物资(领用工程物资)应付职工薪酬(支付工程人员工资)存货（工程耗用原材料或产成品时）应交增值税(进项税额转出)(原材料等)应交增值税(销项税额)(库存商品)③发生工程建设共同性支出时借：在建工程——待摊支出贷:相关账户长期借款或应付利息（可资本化的借款费用）自建会计处理取得方式自营④工程完工时借：在建工程——××工程贷：在建工程——待摊支出借：固定资产贷：在建工程⑤工程物资发生盈余或短缺时:借:在建工程贷:工程物资(建设期发生短缺)借:营业外支出贷:工程物资(建设完成后或自然灾害造成的短缺)盈余时进行相反的会计处理自建会计处理取得方式出包①支付工程款时借:在建工程——××工程贷：银行存款②安装设备运抵现场进行安装时借:在建工程——待安装设备（××设备）贷:工程物资——××设备③发生工程建设共同性支出时借：在建工程——待摊支出贷:相关账户长期借款或应付利息（可资本化的借款费用）④工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程——安装工程——建筑工程——待摊支出自建会计处理取得方式[例7-4]20×8年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下：（1）1月8日购入工程物资一批，价款为300000元，支付的增值税进项税额为51000元，款项以银行存款支付。（2）2月3日领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元。（3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元(含增值税进项税额)。（4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元(含增值税进项税额)，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27000元。（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。（7）6月30日，完工并交付使用。该项固定资产的成本=37440+272500+18000+35000+65800=428740（元）相关的会计分录如下:（1）购入工程物资：借：工程物资351000贷：银行存款351000（2）领用原材料：借：在建工程——仓库37440贷：原材料32000应交税费——应交增值税(进项税额转出)5440(3）工程领用物资：借：在建工程——仓库272500贷：工程物资272500（4）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：借：在建工程——仓库18000其他应收款30000贷：工程物资48000②剩余工程物资的实际成本(含增值税进项税额)30500元，计划成本为27000元剩余工程物资所包含的增值税进项税额4431.62（元）借：原材料27000应交税费——应交增值税(进项税额)4431.62贷：工程物资30500材料成本差异931.62（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程——仓库35000贷：生产成本——辅助生产成本35000（6）计提工程人员职工薪酬借：在建工程——仓库65800贷：应付职工薪酬65800（7）工程完工交付借：固定资产——仓库428740贷：在建工程——仓库428740借：固定资产(投资各方确认价值)贷：实收资本（确定的出资额）资本公积（差额）投资者投入会计处理取得方式盘盈借：固定资产贷：以前年度损溢调整[例7-5]甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价款为300000