第七章固定资产F[1]

中级财务会计-校级精品课程.1.第七章固定资产学习要点教学内容本章小结关键概念思考题练习题课外阅读退出中级财务会计-校级精品课程.2.学习要点学习目标教学重点、难点中级财务会计-校级精品课程.3.学习目标通过本章学习，要求掌握固定资产取得、转让等确认、计量方法；掌握固定资产计提折旧的总分类核算。中级财务会计-校级精品课程.4.教学重点固定资产取得、转让等确认、计量方法；固定资产计提折旧核算。教学难点固定资产取得的核算教学重点、难点中级财务会计-校级精品课程.5.第二节第三节教学内容第一节第四节中级财务会计-校级精品课程.6.第一节概述一、固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形固定资产。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年（3）单位价值较高中级财务会计-校级精品课程.7.二、固定资产确认准则规定：固定资产满足以下条件时，企业才能加以确认（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠的计量中级财务会计-校级精品课程.8.三、固定资产的初始计量1、外购固定资产的成本=价款+运杂费+包装费+途中保险费+安装成本2、自行建造固定资产的成本=建造达到预定使用状态前发生的一切必要支出3、接受投资的固定资产的成本=投资各方确认价上述增值税法规定允许抵扣的，则计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”中级财务会计-校级精品课程.9.4、接受捐赠的固定资产的成本=发票价（或市场价）+支付相关费用-按新旧程度估计价值损耗5、盘盈的固定资产成本=市场价-按新旧程度估计价值损耗（或按该固定资产预计现金流量现值）中级财务会计-校级精品课程.10.6、改扩建完成的固定资产成本=原固定资产帐面价值-改扩建中的拆除部分帐面价值+改扩建中支出7、融资租入固定资产的成本=公允价值和最低租赁付款额现值低者(将在高财学习)中级财务会计-校级精品课程.11.第二节固定资产的取得一、帐户设置1、固定资产2、在建工程3、工程物资中级财务会计-校级精品课程.12.二、固定资产取得的核算1、外购不需安装固定资产一般纳税人借：固定资产（成本）应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款中级财务会计-校级精品课程.13.2、外购需安装的固定资产借：在建工程（成本）应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装完工交付使用中级财务会计-校级精品课程.14.某企业为一般纳税人，2009年6月份购入不需要安装设备一台，设备买价40万元，增值税为6.8万元，运杂费0.2万元，全部款项以银行存款支付。中级财务会计-校级精品课程.15.某企业为一般纳税人，2009年6月份购入需要安装设备一台，设备买价40万元，增值税为6.8万元，运杂费0.2万元，全部款项以银行存款支付。在设备安装过程用存款支付安装费1万元,消耗原材料0.4万元，应付安装人员薪酬0.6万元。月末安装完毕交付使用。中级财务会计-校级精品课程.16.借：在建工程（成本）40.2应交税费---应交增值税（进项税额）6.8贷：银行存款47借：在建工程（成本）2贷：银行存款1原材料0.4应付职工薪酬0.6中级财务会计-校级精品课程.17.借：固定资产42.2贷：在建工程42.2中级财务会计-校级精品课程.18.购买固定资产的价款超过正常信用（3年）条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照规定（在固定资产达到使用状态前）应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。中级财务会计-校级精品课程.19.假定A公司2007年1月1日从C公司购入不需安装N型机器作为固定资产使用。购货合同约定，N型机器的总价款1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。注意：现值是A公司2007年1月1日购买设备支付的价款906.62（万元）中级财务会计-校级精品课程.20.分析：第一步，计算总价款的现值500*（1+6%）-1+300*（1+6%）-2+200*（1+6%）-3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（应还本金）（（1+6%）-1等可以查复利现值系数表）中级财务会计-校级精品课程.21.第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产906.62（现值：本金）未确认融资费用93.38（利息）贷：长期应付款1000（含本金906.62万和利息93.38万）注意：未确认融资费用（利息）93.38要在3年内摊销，采用实际利率法摊销中级财务会计-校级精品课程.22.年初摊余成本等同于年初未归还本金第1年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生1年利息）=年初摊余成本*6%=906.62*6%=54.4借：财务费用54.4万（已确认融资费用）贷：未确认融资费用54.4万年末支付500万元（注意：含支付1年利息54.4万和本金）借：长期应付款500万贷：银行存款500万第1年年末摊余成本（欠本金）=906.62-（500-54.4）=461.02万中级财务会计-校级精品课程.23.第2年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生2年利息）=年初摊余成本*6%=461.02*6%=27.6借：财务费用27.6万（已确认融资费用）贷：未确认融资费用27.6万年末支付300万元（注意：含支付2年利息27.7万和本金）借：长期应付款300万贷：银行存款300万第2年末“未确认融资费用”余额=93.38-54.4-27.6=11.38万中级财务会计-校级精品课程.24.借：财务费用11.38万（已确认融资费用）贷：未确认融资费用11.38万年末支付200万元借：长期应付款200万贷：银行存款200万中级财务会计-校级精品课程.25.4弃置费用固定资产成本=买价+运杂费+途中保险等+弃置费用的现值某核电企业为一般纳税人，2009年1月1日购入需要安装设备一台，设备买价4000万元，增值税为680万元，运杂费2万元，全部款项以银行存款支付。支付安装费18万元。预计使用年限10年，预计报废时需支付弃置费用230万元，弃置费用现值180万元，年利率5%。中级财务会计-校级精品课程.26.借：在建工程（成本）4200应交税费---应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4700预计负债180借：固定资产4200贷：在建工程（成本）4200中级财务会计-校级精品课程.27.借：财务费用180*5%=9（年初预计负债余额*5%）贷：预计负债9借：财务费用189*5%=9.45贷：预计负债9.45中级财务会计-校级精品课程.28.3、自行建造的固定资产自营工程工程建造中一切合理必要支出借：在建工程贷：工程物资等注意：(厂房办公大楼)在建工程领用原材料，原进项税额应转出，在建工程领用本企业商品，按商品售价计算销项税额。中级财务会计-校级精品课程.29.1.为建造厂房购入材料买价50万，增值税8。5万元，运杂费2万元。验收入库。（注意：厂房非应税项目，不能记进项税额）借：工程物资60.5万贷：银行存款60.5万中级财务会计-校级精品课程.30.2.建造厂房领用工程物资60.2万元借：在建工程60.2万贷：工程物资60.2万3.建造厂房领用生产用材料成本4万元，进项税额0.68万借：在建工程4.68万贷：原材料4万应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.68万中级财务会计-校级精品课程.31.4.建造厂房领用自制产品（即库存商品）成本6万元，售价10万元，增值税1.7万。借：在建工程7.7万（3=（1）+（2））贷：库存商品6万（1）应交税费——应交增值税（销项税额）1.7万（2）中级财务会计-校级精品课程.32.5.建造厂房应付职工薪酬8万元。借：在建工程8贷：应付职工薪酬8万6工程完工计算建造成本=60.2+4.68万+7.7万+8=80.58万借：固定资产80.58万贷：在建工程80.58万中级财务会计-校级精品课程.33.出包工程预付工程款时借：预付账款(根据收据编制)贷：银行存款工程竣工验收补付工程款时借：在建工程(根据发票编制)贷:预付账款银行存款中级财务会计-校级精品课程.34.交付使用时借：固定资产贷：在建工程中级财务会计-校级精品课程.35.4、接受捐赠的固定资产借：固定资产（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额）贷：营业外收入接受方支付相关费用时借：固定资产贷：银行存款中级财务会计-校级精品课程.36.接受捐赠的设备原发票价10万元，六成新借：固定资产6万（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额）贷：营业外收入6万中级财务会计-校级精品课程.37.5、接受投资的固定资产借：固定资产（公允价值）贷：股本（实收资本）（接受方注册资本增加额）上述有差额计入资本公积中级财务会计-校级精品课程.38.第三节固定资产折旧一、折旧含义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。中级财务会计-校级精品课程.39.二、固定资产折旧应考虑因素1、原价2、预计净残值=预计残值收入-预计清理费用预计净残值率=预计净残值/原价3、预计使用寿命4、固定资产减值准备中级财务会计-校级精品课程.40.三、固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地企业应按月计提折旧，在实际计提折旧时，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。中级财务会计-校级精品课程.41.经营性租入固定资产（不提）经营性租出固定资产（提）融资租入固定资产（提）更新改造中固定资产（不提）大修中固定资产（提）中级财务会计-校级精品课程.42.四、折旧方法1、平均年限法（也称直线法）（1）年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用寿命（2）年折旧率=年折旧额/原价或（1）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（2）年折旧额=原价*年折旧率中级财务会计-校级精品课程.43.2、工作量法（自学）（1）单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量（2）本月计提折旧额=单位工作量折旧额*本月实际工作量中级财务会计-校级精品课程.44.3、加速折旧法固定资产使用寿命前期多提折旧，后期少提折旧。（1）双倍余额递减法A）年折旧率=2/预计使用寿命（B）年折旧额=年初固定资产净值*年折旧率其中固定资产净值=原价-累计折旧到最后两年改为平均法年折旧额=（年初固定资产净值-预计净残值）/2中级财务会计-校级精品课程.45.例某企业于2011年5月28日购入需安装设备一台，不含税价9万元,增值税1.53万元，运杂费0.4万元,安装费0.6万元，6月30日设备达到预定使用状态。该设备预计净残值率5%，预计使用寿命为5年。要求按照双倍余额递减法计算2011年-2016年折旧额。中级财务会计-校级精品课程.46.2011年7月1日-2012年6月30日=第1年100000×40%=40000（元）2011年7月1日-2011年12月31日折旧额=20000元=2011年折旧2012年7月1日-2013年6月30日=第2年（100000-40000）×40%=24000（元）2012年1月1日-2012年12月31日折旧额=20000元+12000=32000（元）=2012年折旧中级财务会计-校级精品课程.47.2013年7月1日-2014年6月30日=第3年（100000-40000-24000）×40%=14400（元）2013年1月1日-2013年12月31日折旧额=12000元+7200=192