第3章货币资金的核算

工程成本会计ProjectCostAccounting第3章货币资金的核算货币资金是企业的生产经营资金在循环周转过程中，停留在货币形态的资金。施工企业的货币资金，按其存放地点和用途不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动资产的一个重要组成部分，它反映了企业的直接支付能力，是企业资产中流动性最强的资产，同时也是盈利能力最差的资产。因此，加强管理和控制，提高货币资金的周转速度和使用效益，具有重要的意义。3.1现金的核算现金是货币资金的重要组成部分，有广义和狭义之分。广义的现金，是指库存现金、银行存款、其他货币资金和其他符合现金定义的各种票证。狭义的现金仅指库存现金。我国会计上的现金是狭义的现金概念，即指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。3.1.1现金管理制度的主要内容3.1现金的核算1.现金的使用范围①职工工资、津贴。②个人劳务报酬。③颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。④各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出。⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。⑥出差人员必须随身携带的差旅费。⑦结算起点以下的零星开支，目前规定结算起点为1000元。⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.库存现金的限额库存现金限额是指施工企业为保证日常零星支出，按规定允许留存现金的最高限额。3.现金收支的日常管理3.1现金的核算①企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，可按开户银行确定的时间送存。②每日的现金支出应从库存现金中支付或者从银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不能坐支。需要坐支的，由开户银行核定坐支范围和限额。③从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以现金支付。对于违反现金管理制度的款项，银行有权拒绝支付。④因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险抗灾以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审查批准后，予以现金支付。⑤企业必须建立和健全现金账目，逐笔记载现金收付，账目要日清月结，做到账款相符。⑥不准用不符合财务制度的凭证（如白条等）顶替库存现金；不准单位之间相互借用现金。不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款（即小金库）。禁止发行变相货币。不准以任何票券代替人民币在市场上流通。3.1现金的核算3.1.2现金的内部控制制度现金最容易发生收、付上的差错或被某些现金经管人员长期挪用或侵占。因此，企业必须建立、健全现金的内部控制制度，对其实施严密管理，防止发生现金损失。1.内部控制制度的主要内容包括以下几个方面①企业必须建立严格的现金管理责任制。②企业必须建立现金收付的审核和签证制度。③企业必须建立收据和发票的领用制度。④企业必须建立现金的定期清查盘点制度。3.1现金的核算2.企业对收到的现金具体应采取如下控制措施1)凡是交来的现金，均由收款人点清，并复写“收款凭证”或“收款清单”，连同现金或支票送交出纳部门，并将“收款凭证”副本送交企业会计部门。2)出纳部门收入款项时，除与收款清单核对外，还应将现金或支票送存开户银行，并将开户银行的回单送交会计部门。3)会计部门根据收款人交来的有关“收款清单”和出纳员交来的银行存款回单加以核对，经核对无误后登记入账。4)月末会计部门要与银行送来的对账单逐笔核对，并编制余额调节表。3.企业对支付的现金，在遵守国家规定的结算制度和现金管理制度的前提下，具体应采取如下措施1)企业发生的一切有关现金支出业务，都必须根据有关领导签字的“付款凭证”(还需附有原始凭证)，送交会计部门。3.1现金的核算2)企业会计部门核对付款凭证后送交出纳部门。3)出纳部门核对无误后，将现金或支票交收款人。出纳员要在付款凭证上加盖“现金付讫”戳记，然后送交会计部门。4)会计部门根据已付款的凭证作有关分录，并据以入账。5)月末，会计部门根据银行送来的对账单与会计记录核对。3.1.3现金的核算1.现金的序时核算现金核算分为序时和总分类核算。序时核算又称为现金的明细分类核算。“现金日记账”是按照现金收支业务的先后顺序，连续、全面地反映现金收入、支出和结存情况的原始记录账簿。“现金日记账”应做到日清月结，账款相符。2.现金的总分类核算3.1现金的核算施工企业应设置“现金”账户进行总分类核算，用以反映库存现金的收入、支出和结存的情况。“库存现金”是资产类账户，可以直接根据现金收款凭证或现金付款凭证，借方登记现金的收入金额，贷方登记现金的支出金额，借方余额表示结存的现金数额。【例3.1】8月1日，某施工企业签发现金支票，从开户银行提取现金8000元，以备零星支用。根据现金支票存根编制银行存款付款凭证，作会计分录如下：借：库存现金8000贷：银行存款8000【例3.2】8月3日，企业行政管理部门购入办公用品，价款共计500元，以现金支付。根据发票账单编制现金付款凭证，作会计分录如下：借：管理费用500贷：库存现金5003.1现金的核算3.现金清查的核算库存现金的清查包括出纳员每日的清点核对和清查小组的定期或不定期清查。现金清查的基本方法是实地盘点。现金的核对是指出纳人员每日终了时，要清点库存现金并将库存实有数与现金日记账的当天余额核对。清查小组应定期或不定期地对现金进行清查。清查后，根据清查结果编制“现金盘点报告表”。对于清查中发现的挪用现金、白条抵库等情况，应及时予以纠正；对于超过限额留存的现金，应及时送存开户银行；对于间接丢失或记账差错，应补办手续入账或更正错误。通过现金盘点发现长、短款，在未查明原因前，可通过“待处理财产损溢”科目核算。如果盘点结果为现金短款，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——现金”科目，贷记“库存现金”科目；如果盘点结果为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——现金”科目。待查明原因后作如下账务处理：3.1现金的核算1)如果盘点结果为现金短款，属于应由责任人赔偿的部分，应借记“其他应收款—应收现金短缺款（xxx）”科目，贷记“待处理财产损溢—现金”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，应借记“其他应收款—应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢—现金”科目；属于无法查明原因的部分，经批准后处理，借记“管理费用—现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢—现金”科目。2)如果盘点结果为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—现金”科目，贷记“其他应付款—应付现金溢余（xxx）”科目；属于无法查明原因的部分，经批准后处理，借记“待处理财产损溢—现金”科目，贷记“营业外收入—现金溢余”科目。【例3.5】8月25日，某施工企业在定期的现金清查中，发现库存现金的实有数比账存数短缺2400元，原因尚待查明。根据“现金盘点报告表”，编制现金付款凭证，作会计分录如下：借：待处理财产损溢——现金2400贷：库存现金24003.1现金的核算【例3.6】8月28日，经核查，上述现金短缺的2400元中，有400元应由出纳员李静芳赔偿；有1500元应由保险公司赔偿；其余500元属于无法查明的其他原因所致。按规定程序报经主管人员批准，予以转账。根据有关的审批单据，编制转账凭证，作会计分录如下：借：其他应收款——应收现金短缺款（李静芳）400——应收保险赔款1500管理费用——现金短缺500贷：待处理财产损溢——现金24003.2银行存款的核算施工企业的银行存款是指存放在银行和其他金融机构的货币资金。国家现金管理制度和结算制度规定：施工企业应按银行开户办法的规定，向当地银行申请开立存款账户，经银行审查同意后，办理开户手续。施工企业应按规定留存少量现金，以备日常零星开支，其余大部分货币资金应存入银行。另外还应在规定范围内使用现金，超出范围的一律按照银行结算制度的有关规定，通过开户银行办理转账结算。3.2.1银行存款账户的管理规定施工企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行于1994年颁布的《银行账户管理办法》的各项规定。银行存款账户分为以下四种类型：1)基本存款账户。指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。2)一般存款账户。指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。3.2银行存款的核算3)临时存款账户。指企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。4)专用存款账户。指企业因特定用途需要而开立的账户。3.2.2银行结算的方式1.支票结算方式支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时，无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。现金支票可以从银行中提取现金，也可以转账。它适用于支付给未在银行开户的企业和个人的小额款项，以及企业提取工资、备用金和补足现金的库存限额。转账支票只能通过银行转账，不得提取现金。它适用于同城的商品购销、劳务供应、工程款和其他往来款项的结算。支票结算方式的主要特点：手续简便、灵活、迅速。支票结算的账务处理方法：3.2银行存款的核算2.银行汇票结算方式银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人，持往异地办理转账结算或支取现金，银行在见票时按照实际结算金额，无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。银行汇票结算方式的主要特点：适用范围广泛；票随人走、人到票到；使用灵活；兑现性较强；凭票购货，余款自动退回，结账灵活方便。银行汇票结算的账务处理方法3.银行本票结算方式银行本票是申请人将款项交给银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金，并承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。3.2银行存款的核算银行本票结算的账务处理方法：4.商业汇票结算方式商业汇票是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人，在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的分类：按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人签发、经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。商业汇票结算方式的主要特点：银行本票结算方式的主要特点：商业汇票进行商品交易结算的账务处理，通过设置“应收票据”和“应付票据”科目核算。3.2银行存款的核算5.信用卡结算方式信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡的分类：按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。信用卡结算方式的主要特点：有利于保护现金的安全；购物、消费，方便灵活，在规定的限额和期限内允许善意透支。6.汇兑结算方式汇兑是付款人委托银行将其款项汇给外地收款人的一种结算方式，特别适用于异地之间调拨资金、清理交易尾欠、往来账款和临时性商品交易等款项的结算。信用卡结算的账务处理，通过设置“其他货币资金——信用卡”科目核算。3.2银行存款的核算汇兑结算方式的主要特点：手续简便，便于汇款人向异地主动付款；应用范围广泛；收付款双方不需要事先订立合同；没有金额起点的限制。7.委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款的分类：邮寄和电报划回两种。委托收款结算方式的主要特点：汇兑的分类：信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人；电汇是指汇款人委托银行通过发电报方式将款项划转给收款人。委托收款结算的账务处理方法：汇兑结算的账务处理方法：3.2银行存款的核算8.托收承付结算方式托收承付是收款人根据经济合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，付款人根据经济合同核对单据或验货后，