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1第六章固定资产的核算6.1固定资产概述Ⅰ.组织教学Ⅱ.复习提问Ⅲ.出示本节教学目标Ⅳ.教学过程6.1.1固定资产的确认由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不可能强求绝对一致，企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产的定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断，制定出适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，以作为固定资产核算的依据。1．固定资产的定义固定资产是指使用期限较长，单位价值比较高，并在其使用过程中保持原有实物形态的资产。由于市场经济复杂，企业千差万别，国际上已少有国家对固定资产的价值作出详细规定，《企业会计准则——固定资产》准则也取消了企业固定资产价值方面过死的规定，只是提供了一个确认基础，指出：固定资产是同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用年限超过一年（有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示）。（3）单位价值较高。凡不符合上述特征的劳动资料，企业应作为低值易耗品进行管理和核算。这样的处理更有利于企业根据自身情况制定适合于各自企业的固定资产目录、分类方法等。2．固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；第二，该固定资产的成本能够可靠地计量。虽然这是资产的共有特征，但国际会计准则与我国都强调经济利益流入这一条件，认为“经济利益在会计期间以后流入企业的确定性不足，就够不上确认为资产的标准，应确认为费用”。值得注意的是，企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额的总额。固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产。企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限，预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、估计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然2应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。6.1.2固定资产的分类固定资产按其经济用途可分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类；按其使用情况可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。在实际工作中，企业的固定资产是按经济用途和使用情况综合分类的，并考虑提供某些特殊资料的要求，将企业的固定资产分为7大类。（1）生产用固定资产：指参加生产（经营）过程或直接服务于生产经营过程的固定资产，包括房屋、建筑物、机器、机械设备、运输工具、器具以及其他生产经营用固定资产。（2）非生产用固定资产：指不直接服务于生产经营过程的固定资产。它包括作为企业内部生活福利设施用的食堂、医务室、托儿所、浴室、理发室、职工活动室等部门所使用的各种固定资产。（3）租出固定资产：指按规定出租、出借给外单位使用的固定资产。（4）未使用固定资产：指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改、扩建等原因暂停使用的固定资产。（5）不需用固定资产：指本企业多余或不适用、不需用，准备调配处理的固定资产。（6）土地：指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不作为固定资产管理，应作为无形资产核算。（7）融资租入固定资产：指企业采取融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。Ⅴ.总结本节所学Ⅵ.课堂作业Ⅶ.课后作业36.2固定资产的计价Ⅰ.组织教学Ⅱ.复习提问Ⅲ.出示本节教学目标Ⅳ.教学过程5.2.1固定资产的计价基础《企业会计准则——固定资产》规定，固定资产应当按其成本入账。这里的成本是指历史成本，亦称为原始价值。由于固定资产价值较大，同时具有较长的使用年限，能多次参加生产经营过程而不改变其实物形态，其价值会随着服务能力的下降而逐渐减少，就需要揭示固定资产的折余价值。因此，固定资产的计价主要有以下两种方法：（1）按历史成本计价。历史成本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购置某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要支出。这种计价方法具有客观性、可验证性的特点，因而是固定资产的基本计价标准。（2）按净值计价。固定资产净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。5.2.2固定资产的价值构成固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围。它包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既有直接发生的，如固定资产的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成也有所差异。详细内容在第6.4章固定资产取得的核算中介绍。在确认固定资产的入账价值时，具体应注意以下几点：（1）我国现阶段实行生产型增值税制度，只允许企业抵扣所购原材料所含进项税款，对固定资产已征税款则不予抵扣。按照十六届三中全会精神，我国增值税将由生产型增值税改为消费型增值税（消费型增值税是指征收增值税时允许将购置的原材料、固定资产等投入物所含税金一次性地予以全部扣除）。出于避免国家税收收入短期内大规模减少的考虑，第一步转型仅将设备投资纳入增值税抵扣范围，2004年上述改革措施将在东北地区（辽宁、吉林、黑龙江）部分行业（装备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、高新技术、军品和水电发电）进行试点。（2）固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。但为建造固定资产发生的罚息支出不能计入固定资产成本，应在发生时计入当期损益。（3）企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。（4）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。46.2.3固定资产的价值调整企业已入账的固定资产，除发生下列五种情况外，不得任意变动和调整固定资产的账面价值：（1）根据国家规定对固定资产价值重新估价。（2）增加补充设备或改良装置。（3）将固定资产的一部分拆除。（4）根据实际价值调整原来的暂估价值。（5）发现原记固定资产价值有错误。Ⅴ.总结本节所学Ⅵ.课堂作业Ⅶ.课后作业56.3固定资产核算的科目设置Ⅰ.组织教学Ⅱ.复习提问Ⅲ.出示本节教学目标Ⅳ.教学过程5.3固定资产核算的科目设置固定资产核算包括固定资产取得、折旧、后续支出、期末计价以及处置等。为进行固定资产的核算需设置为了组织固定资产的核算，企业一般需设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目。（1）“固定资产”科目：属于资产类，核算企业所有固定资产的原始价值，总括反映企业固定资产的增减变动和结存情况。借方登记增加固定资产的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。“固定资产”科目核算固定资产的原价，并按固定资产项目进行明细分类核算。固定资产明细账一般采用卡片的形式，也叫固定资产卡片。固定资产卡片的格式一般如表6-1所示。表6-1固定资产卡片（正面）类别：名称：形式停用记录制造国家原因日期原因日期原因日期备注制造厂商制造日期制造号码使用年限购置日期原值其中：安装费大修记录净残值率日期凭证号摘要金额折旧年月折旧额固定资产卡片（背面）附属物品名称规格数量设备变动安装地址用途变动年月6部件备品名称规格数量单价最大外形长厘米清理记录宽厘米清理日期高厘米累计折旧额总重量千克清理费用变价收入会计科长动力设备科长复核登记设卡日期固定资产卡片一般一式两份，一份由使用部门登记保管，另一份由财会部门保管。为防止固定资产卡片丢失，固定资产管理部门还应设立“固定资产卡片登记簿”，逐一登记卡片的开设和注销情况。固定资产卡片的格式如表6-2所示。表3-2固定资产卡片登记簿卡片编号固定资产项目开设卡片所在部门注销编号名称及编号日期凭证名称及编号日期凭证名称及编号财会部门为了分类反映固定资产的使用、保管和增减变动情况，并控制固定资产卡片，还应设置“固定资产登记簿”，即固定资产的二级账。“固定资产二级账”应按固定资产类别开设账页。其格式如表6-3所示。表6-3固定资产登记簿类别日期摘要凭证号数增加减少余额月月日日外购自建投资者投入融资租入接受捐赠盘盈改扩建其他合计出售盘亏投资转出毁损其他合计（2）“累计折旧”科目：属于资产类，也是“固定资产”的调整科目，核算企业所提取的固定资产的累计折旧数额。贷方登记企业按月计提的折旧数；借方登记因固定资产减少而转销的折旧数；期末余额在贷方，反映现有固定资产的累计折旧额。“固定资产”科目余额减去“累计折旧”科目余额就是固定资产净值。（3）“待转资产价值”科目：属于负债类，核算企业待转的接受捐赠货币性资产的价值和接受捐赠非货币性资产价值。其贷方登记企业接受捐赠资产时按税法规定确定的资产价值；借方登记年度终了，计算缴纳所得税时，企业应结转的待转资产的价值；期末贷方余额，反映企业尚未结转的待转资产的价值。企业应设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目进行明细核算。7（4）“工程物资”科目：属于资产类，核算企业为基建工程、更改工程、大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。借方登记购入工程物资的实际成本；贷方登记工程领用、工程完工后剩余结转等原因减少的工程物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存工程物资的实际成本。该科目应设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”和“为生产准备的工具及器具”等明细科目。（5）“在建工程”科目：属于资产类，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价款。借方登记企业各项在建工程的实际支出；贷方登记工程完工交付使用而结转的实际工程成本；期末余额在借方，反映企业各项尚未完工工程的实际成本。该科目应按照工程项目设置“建筑工程”、“安装工程”。“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”和“其他支出”等明细科目。（6）“固定资产清理”科目：属于资产类，核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方登记转入清理的固定资产净值、发生的清理费用和应交税费等；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等；期末余额反映企业尚未清理完毕的固定资产的净值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。清理完毕后，企业应将清理净损益结转至营业外收支科目，结转后该科目无余额。该科目应按照被清理的固定资产设置明细账，进行明细分类核算。Ⅴ.总结本节所学Ⅵ.课堂作业Ⅶ.课后作业86.4固定资产取得Ⅰ.组织教学Ⅱ.复习提问Ⅲ.出示本节教学目标Ⅳ.教学过程5.4固定资产取得企业取得固定资产的途径很多，这里主要介绍企业通过购置、自行建造、接受投资、接受捐赠、无偿调入、盘盈等途径取得固定资产的核算。1．购置固定资产的核算（1）购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购置的不需要