第七章无形资产与其他资产

中级财务会计学无形资产与其他资产第七章中级财务会计学（一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.不具有实物形态3.无形资产具有可辨认性资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。4.无形资产属于非货币性资产非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。一、无形资产的内容第一节无形资产中级财务会计学(二)无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产不包括商誉。商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自创的，也可以是外购的。中级财务会计学1.专利权专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。2.非专利技术非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。3.商标权商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。4.著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。5.土地使用权土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。6.特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。中级财务会计学（一）无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：二、无形资产的确认和计量•符合无形资产的定义•与该资产有关的经济利益很可能流入企业•该无形资产的成本能够可靠地计量中级财务会计学(二)无形资产的初始计量为了核算无形资产的成本、摊销、减值准备等情况，企业应当设置以下会计科目：“无形资产”科目，用以核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产时转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。“累计摊销”科目，属于“无形资产”的备抵科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产的同时转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。“无形资产减值准备”科目，用以核算企业无形资产的减值准备。资产负债表日，无形资产发生减值的，按减记的金额，记入本科目的贷方；处置无形资产时还应同时结转减值准备，记入本科目的借方；本科目的期末余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。中级财务会计学无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。1.外购的无形资产其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。中级财务会计学外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。中级财务会计学因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20％，销售利润率增长15％。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。分析：(1)甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。(2)甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20％，销售利润率增长15％，即经济利益很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。无形资产初始计量的成本=300+1+5=306(万元)甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权3060000贷：银行存款3060000中级财务会计学2.自行研究开发的无形资产我国企业会计准则对企业自行开发的研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段两个阶段分别进行核算，其中：研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段的特点在于：1．计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。2．探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。中级财务会计学开发阶段是指进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的特点在于：1.具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。2.形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段来讲，进入开发阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。中级财务会计学研究阶段与开发阶段的不同点1．目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。2．对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。3．风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。4．结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。中级财务会计学对于开发阶段的支出，如果企业能证明满足无形资产的定义及相关确认条件的才能予以资本化，计入无形资产的成本。判断可以将有关支出资本化计入无形资产，必须同时满足下列条件：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。中级财务会计学企业内部研究和开发无形资产研究阶段的支出——全部费用化，计入当期损益开发阶段的支出——符合条件的资本化——不符合条件的计入当期损益如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的全部费用化，计入当期损益。企业应设置“研发支出”科目，以核算企业在研究与开发过程中发生的各项支出。“研发支出”科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。中级财务会计学阳光公司自行研究、开发一项专有技术，组织研究人员进行一项技术开发活动。在研发过程中发生材料费530000元，应付研发人员薪酬100000元，使用固定资产需要计提的折旧6000元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是484000元，应予以费用化的部分是152000元。另外，该项技术申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费25000元、支付律师费5800元。账务处理如下：发生研发支出时：借：研发支出——费用化支出152000——资本化支出514800贷：原材料530000应付职工薪酬100000累计折旧6000银行存款30800研发项目达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产514800贷：研发支出——资本化支出514800不满足资本化的研发支出结转管理费用：借：管理费用152000贷：研发支出——费用化支出152000中级财务会计学3.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。阳光公司与甲公司商定，甲公司以一项专利权投资于阳光公司，双方约定该专利价值为3500000元。阳光公司另支付印花税等相关税费8000元，款项已通过银行转账支付。阳光公司的账务处理如下：借：无形资产3508000贷：股本3500000银行存款8000中级财务会计学4.土地使用权企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。企业通过出让或转让方式取得的土地使用权并在该地块上自行开发建造厂房等建筑物的以及外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地及建筑物的价值的，其土地使用权是否单独确认无形资产，按以下方法进行处理：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。企业外购房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；如果确实无法进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产的确认与计量的规定进行处理。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。中级财务会计学20×7年1月1日，阳光公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付7000万元，并在该地块上自行建造厂房等工程，发生工程材料支出（工程物资）9000万元，工资费用6000万元，计提折旧30万元，支付其他相关费用8000万元等。该工程于20×8年12月31日完工并达到预定可使用状态。假设土地使用权使用年限为50年，该厂房等使用年限为20年，两者都没有残值，均采用平均年限法进行摊销和计提折旧。阳光公司的账务处理如下：(1)支付转让的地价款。借：无形资产—土地使用权70000000贷：银行存款70000000(2)在土地上自行建造厂房发生工程支出借：在建工程230300000贷：工程物资90000000应付职工薪酬60000000累计折旧300000银行存款8