第七章长期资产与投资

会计学原理（第二版）主编：石本仁谭小平中国人民大学出版社2010.4第七章长期资产与投资长期资产及投资长期资产的性质与分类长期资产取得的会计处理长期资产的后续计量与处置长期资产的性质与分类长期资产与会计信息处理系统折旧或摊销与现金流量外购长期资产的会计处理自建和研发取得长期资产的会计处理固定资产折旧无形资产摊销资本化与费用化长期资产处置证券投资债券投资股票投资本章要点•掌握长期资产的性质与分类•了解固定资产、无形资产与投资的会计处理流程•认清折旧的实质和影响因素•了解债券投资与股票投资的性质与分类•掌握债券投资的会计处理•掌握长期股权投资的成本法与权益法第一节长期资产的性质与分类•一、长期资产的性质与分类•固定资产和无形资产的购进、兴建与研发，股票与债券的购买等活动就属于企业的投资行为。前者称之为对内投资，后者则称为对外投资。•对内投资是利用建筑物、设备、土地等生产资料和设施来生产加工产品，利用专利和技术来提高产品的质量，最终通过产品销售来直接实现盈利的目的。•而对外投资是以股票和债券等证券为投资载体，将资金让渡给另一方使用，由对方支付一定使用回报的方式间接取得投资收益。•对内形成的长期资产主要包括两类：一类是具有实物形态的固定资产，主要有建筑物、设备、土地等生产性资料，同时也包括自然资源，如蕴藏在地下的原油和天然汽等。•另一类是不具有实物形态的无形资产，如没有产权的土地(这一类企业使用的土地称为土地使用权)、专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。••对外投资按品种分为股票投资和债券投资。•1、交易性金融资产•指企业为了充分利用闲置资金，以赚取资本利得差价为目的，从二级市场购入的，准备在近期内出售的股票、债券、基金等金融资产。•2、持有至到期投资•指企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。持有至到期投资必须符合企业管理层有明确的意图和财务能力将该投资持有至到期再兑换。•3、可供出售金融资产•当企业管理者持有金融资产的目的不明确时，既不想将金融资产短期出售，也不想持有至到期时，就可以将其划分分可供出售金融资产。第一节长期资产的性质与分类•二、长期资产与会计信息处理系统•1、固定资产与会计信息处理系统•（见下页）•2、无形资产与会计信息处理系统•（见下页）•3、投资与会计信息处理系统•（见下页）固定资产与会计信息处理系统购进工程建设*制造费用为资产负债表科目图7-1：固定资产与会计信息处理系统处置买价相关费用人工材料其他固定资产制造费用*管理费用投资活动营业外收支经济业务资产负债表利润表现金流量表折旧无形资产与会计信息处理系统购进研究与开发*制造费用为资产负债表科目图7-2：无形资产与会计信息处理系统资本化费用化处置摊销买价相关费用人工材料其他无形资产无形资产管理费用管理费用制造费用*营业外收支投资活动经济业务资产负债表利润表现金流量表投资与会计信息处理系统投资图7-3：投资与会计信息处理系统回报投资债券投资股权投资投资损益投资活动经济业务资产负债表利润表现金流量表第二节长期资产取得的会计处理•一、资本化与费用化•资本化是指在长期资产(包括固定资产、无形资产和自然资源)计价中，对符合确认标准(即符合资本化条件)的与长期资产相关的成本与费用计入长期资产成本中的方法。•这里，符合资本化条件的基本标准为：一是与长期资产有关的经济利益很可能流入企业，二是所发生的相关支出的成本能够可靠计量。•费用化指在长期资产计价中，对不符合确认标准的与长期资产相关的成本与费用计入当期费用的方法。•长期资产取得的途径多种多样：购买、自建、交换、接受投资、租赁等，最典型主要为购买和自制。二、固定资产取得的核算（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。6固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（二）固定资产的确认■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类■按经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地6固定资产第二节长期资产取得的会计处理（三）购入的固定资产的入账价值买价+相关税费（注意08年后增值税可作进项）+相关支出（使固定资产达到预定可使用状态前的相关支出，如运输费、装卸费、安装费等）注意：购入需要安装的固定资产先记“在建工程”，待投入使用时再转入“固定资产”例：P151（四）自建固定资产的入账价值按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。例：P1526固定资产17三、无形资产取得的核算（一）概念和特征•无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产•1、特征：–不具有实物形态–具有可辨认性（商誉则是不可辨认性）–属于非货币性资产2、无形资产的确认•与该资产有关的经济利益很可能流入企业•该无形资产的成本能够可靠地计量183、无形资产的内容19（三）外购无形资产的入账价值•无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。•买价+相关税费+必要支出（律师费、法律登记费、无形资产评估费等）•（四）自行研究开发无形资产•1、相关规定•1）研究阶段支出——费用化•2）开发阶段支出——满足条件的部分资本化–完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性–具有完成该无形资产并使用或出售的意图–无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性–有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产–归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量212、相关处理•1）发生研发支出时（无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出“科目中归集）借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬•2）期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件尚未完成的开发费用，继续保留在”研发支出“科目中，待开发项目分配权成达到预定用途时再转入”无形资产“借：管理费用贷：研发支出——费用化支出•达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出——资本化支出第三节长期资产的后续计量与处置•一、固定资产折旧•（一）概念•折旧就是将固定资产成本系统地分配到各个会计期间，所分配的金额根据受益对象和期间分别计入生产成本或期间费用。•固定资产折旧从本质上讲，是一种本分摊的过程，而不是一个计价的过程。（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。按照期初固定资产数额计提，即当期增加固定资产不提折旧，当期减少固定资产照提折旧6固定资产下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器第三节长期资产的后续计量与处置（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法6固定资产级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（四）折旧的计算方法6固定资产级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法1.年限平均法6固定资产级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率122.工作量法6固定资产级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×3.双倍余额递减法6固定资产固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？6固定资产级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧12400060000040%24000024000022400036000040%14400038400032400021600040%864004704004240001296005280052320052400076800528005760006固定资产级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）研发支出（研发部门折旧）贷：累计折旧（五）折旧的计提6固定资产级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting折旧的计提企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更33第三节长期资产的后续计量与处置二、无形资产的后续计量•使用寿命有限的无形资产——摊销•使用寿命不确定的无形资产——每年年末至少进行减值测试1、无形资产使用寿命的确定•企业应当于取得无形资产时，综合考虑经济寿命、法定寿命等相关因素确定•企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核342、使用寿命有限无形资产的摊销•摊销期–自可供使用当月起至处置当月•摊销方法–直线法–生产总量法–摊销额进入当期损益•残值的确定–残值一般为零•三、长期资产处置36（三）长期资产处置1、固定资产的处置•包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等（固定资产清理）借贷固定资产转入清理固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备固定资产发生清理费用固定资产清理银行存款应交税费出售与残料收入银行存款、原材料固定资产清理保险赔偿银行存款、其他应收款固定资产清理结转清理净损益固定资产清理营业外支出营业外收入固定资产清理2、无形资产的处置•出售•借：银行存款（转让收入）累计摊销营业外支出贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交营业税营业外收入三种折旧方法对税前会计利润的影响表7-2：三种折旧方法的比较单位：元年份直线法工作量法加速折旧法折旧额利润额折旧额利润额折旧额利润额20082009201020112012480004800048000480004800052000520005200052000520003600043200456005280048000640005680054400472005200010000080000640005120030800020000360004880069200三种折旧方法对税前会计利润和现金流量的影响表7-3：2008年三种折旧方法税前会计利润与现金流量的比较单位：元直线法工作量法加速折旧法利润表销售收入(现金收入)营业费用(