第三章固定资产

第三章固定资产本章基本结构框架第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。第一节固定资产的确认和初始计量（三）固定资产确认条件的具体运用【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。第一节固定资产的确认和初始计量（三）固定资产确认条件的具体运用【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题1•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）（2011年考题×企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。第一节固定资产的确认和初始计量（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。二、固定资产的初始计量第一节固定资产的确认和初始计量【提示1】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。【提示2】员工培训费应计入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算二、固定资产的初始计量第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量外购固定资产的核算如下图所示：第一节固定资产的确认和初始计量【例题2•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。（2010年考题）A.3000B.3020C.3510D.3530二、固定资产的初始计量B第一节固定资产的确认和初始计量3．外购固定资产的其他情形（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。二、固定资产的初始计量【例题3•单选题】甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额149600元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990AX设备的入账价值=（880000+20000）/（300000+250000+450000）×300000+20000+30000=320000（元）。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题4•判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）（2008年考题）√第一节固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产A.其入账价值包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。B.企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。C.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。第一节固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：第一节固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。第一节固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产自营工程核算如下图所示：第一节固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转，但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。第一节固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产【例题5•单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运杂费和保险费为3500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.65170B.62000C.56500D.63170C该固定资产的成本=50000+3500+1000+2000=56500（元）。第一节固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。提取安全费用时借：生产成本、制造费用（或当期损益）贷：专项储备使用提取的安全费用时（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备借：专项储备贷：银行存款（2）形成固定资产的借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧第一节固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产2.出包方式建造固定资产其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。第一节固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：第一节固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率例3-4P32第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）计提折旧的固定资产范围固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧。但是应具体考虑一下问题：1.提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不计提折旧。2.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）计提折旧的固定资产范围4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）计提折旧的固定资产范围5.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。能取得租赁资产所有权的无法合理确定租赁资产所有权获取的以租赁开始日租赁资产使用寿命作为折旧期间租赁期与租赁资产使用寿命较短者作为折旧期间第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）计提折旧的固定资产范围6.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。7.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。8.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。【例题6•多选题】下列有关固定资产折旧的会计处理中，不正确的表述有（）。A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧B.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧C.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的当月开始计提折旧D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的下月开始计提折旧ABCA选项，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固定资产已转入在建工程，不用计提折旧。B选项、C选项的说法不正确，正确的说法应该是达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（二）固定资产折旧方法1.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。方法计算年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限=（固定资产原价-累计折旧）×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%预计使用寿命的年数总和=N（N+1）/2第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照《企业