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第三章流动资产导读3.1资产概述3.2货币资金3.3交易性金融资产3.4应收及预付款项3.5存货小结福建福日电子股份有限公司主要生产“福日”牌彩电。其子公司福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法。”根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会对公司的财务状况造成什么影响？导读3.1资产概述3.1.1资产的分类3.1.2资产的确认3.1.3资产的计量3.1.1资产的分类按其流动性划分流动资产和非流动资产按其货币属性划分货币性资产与非货币性资产什么是资产？？资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源流动资产：可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产非流动资产：指变现周期超过一年的资产流动资产和非流动资产的不同配置决定了企业的盈利水平和风险水平货币性资产：企业持有的货币资金或将以固定或者可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款等非货币性资产：货币性资产以外的资产3.1.2资产的确认涵义资产确认的条件指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的过程。一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。思考：企业里的人（如工程师）能否确认为企业的资产？3.1.3资产的计量初始计量一般情况下，资产初始计量选择的是历史成本的计量属性。涵义将已经确认的资产进行量化，加以记录并列入财务报告的过程。后续计量企业资产持有目的和意图是企业资产确认和计量应该考虑的重要因素。资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量。3.1.3资产的计量3.2货币资金的核算3.2.1库存现金的核算3.2.2银行存款的核算3.2.3其他货币资金的核算3.2.1库存现金的核算库存现金的管理库存现金的核算库存现金的管理企业现金收入应于当日送存开户银行企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付金不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。建立健全内部控制制度库存现金的核算库存现金企业库存现金的增加企业实际持有的库存现金借贷企业库存现金的减少库存现金的核算吉澳公司1月发生有关现金的收入业务：（1）1.1从开户银行提取现金10000元备用（2）1.2出售废料收入现金500元（3）1.8职工马林出差预借差旅费1000元（4）1.20职员马林出差回来报销差旅费900元，原借款1000元，将剩余现金100元交回。（5）1.26销售产品价款300元，增值税51元，共计收到351元（6）1.27以现金支付职工工资5000元（7）1.27用现金购买办公用品500元库存现金的核算1.借：库存现金10000贷：银行存款100002.借：库存现金500贷：其他业务收入5003.借：其他应收款-马林1000贷：库存现金10004.借：库存现金100管理费用900贷：其他应收款-马林1000库存现金的核算5.借：库存现金351贷：主营业务收入300应交税费-应交增值税（销项税额）516.借：应付职工薪酬5000贷：库存现金50007.借：管理费用500贷：库存现金5003.2.2银行存款的核算银行存款账户企业在银行开立的存款账户见下图所示银行存款账户分类银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转账结算办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”账户进行的。银行存款借贷存款增加数存款减少数在银行或其他金融机构的存款银行存款的核算吉澳公司1月发生有关银行存款的相关业务：（1）1.1从开户银行提取现金10000元备用（2）1.2出售废料收入5000元,存入银行（3）1.8职工马林出差预借差旅费10000元，以银行存款支付（4）1.20职员马林出差回来报销差旅费6000元，剩余以现金形式交回。（5）1.26销售产品价款30000元，增值率17%，共计收到35100元存入银行（6）1.27以银行存款支付职工工资20000元（7）1.27用银行存款购买5000元办公用品核对的原因主要有三：银行存款余额调节表的编制举例：计算错误记账错漏未达账项银行存款的核对[例5]吉澳公司某月末银行存款日记账余额为507,000元，开户银行对账单的余额为508,000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：（1）29日，委托银行收款50,000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。（2）29日，公司开出支票一张16,000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。（3）30日，银行代公司支付水电费1,000元，银行已入账，公司尚未入账。（4）30日，公司收到一张转账支票64,000元，公司已记账，银行尚未入账。编制的银行存款余额调节表如下表所示：银行存款余额调节表户名：结算账户账号：××年×月×日单位：元项目余额项目余额银行对账单余额508000公司银行存款日记账余额507000加：公司已收银行未收64000加：银行已收公司未收50000减：公司已付银行未付16000减：银行已付公司未付1000调节后余额556000调节后余额556000其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。3.2.3其他货币资金的核算存出投资款核算实例存出投资款企业向证券公司划出资金时购买股票、债券等时借：其他货币资金－存出投资款贷：银行存款借：交易性金融资产贷：其他货币资金－存出投资款吉澳公司在外地开设临时采购账户，委托银行将100000元汇往采购地开设采购专户借：其他货币资金-外埠存款100000贷：银行存款1000003.3交易性金融资产3.3.1交易性金融资产的确认和计量3.3.2交易性金融资产的核算3.3.1交易性金融资产确认和计量交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。目的：短期获利对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。什么是后续计量？不满足确认为交易性金融资产的条件账户设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产”账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。核算实例：3.3.2交易性金融资产的核算2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产―成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000即直接计入当期损益如果企业购买的是股票，该用哪个科目？（3）2007年6月30日，确定债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产－公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确定债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产－公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产－成本1000000－公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息100003.4应收及预付款项3.4.1应收票据3.4.2应收账款3.4.3预付账款和其他应收款应收票据的性质与分类票据：载明一定债券债务关系的有价凭证应收票据：企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利。3.4.1应收票据票据的分类用途是否计息是否立即兑现出票人支票、本票汇票带息票据不带息票据即期票据远期票据商业汇票银行汇票等支票：是银行的存款人签发的委托开户银行将款项支付给持票人或收款人的办理结算的票据本票：是由出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据汇票：是由出票人签发的，要求付款人在见票时或在一定期限内，向收款人或持票人无条件支付一定款项的票据。商业汇票与银行汇票的主要区别是：银行汇票的出票人是银行，商业汇票的出票人是工商企业“应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的使用必须以合法的商业交易为基础应收票据收到的商业承兑汇票应收票据的冲销未冲销的应收票据借贷应收票据业务的核算企业应设置“应收票据登记簿”，记录应收票据的种类、号数、出票日期、等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。样式如图：应收票据登记簿样式图[例]吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为100,000元，适用增值税率为17%，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117,000元，抵付产品货款。编制会计分录如下：借：应收票据117,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,000三个月后，应收票据到期收回票面金额117,000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款117,000贷：应收票据117,000三个月后，乙企业无力偿还：借：应收账款117,000贷：应收票据117,000应收票据核算实例吉澳公司2007年9月1日向乙企业销售产品一批，价款为100,000元，适用增值税率为17%，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117,000元，票据利息10%，抵付产品货款。编制会计分录如下：借：应收票据117,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,0009.30计算票据利息借：应收利息117000*10%/12贷：财务费用117000*10%/12三个月后，应收票据到期收回存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款117,000+117000*10%/12*3贷：应收票据117,000应收利息117000