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2019/9/29中南财经政法大学会计学院13.流动资产中南财经政法大学·会计学院Chapter5会计学掌握货币资金的核算掌握应收账款的核算掌握应收账款减值核算掌握应收票据的核算掌握存货的核算学习目标第一节货币资金一、货币资金概述（了解）是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括：库存现金银行存款其他货币资金第一节货币资金二、库存现金（掌握）现金管理制度使用范围除工资、津贴、个人劳务报酬、资金、收购农产品、劳保福利、差旅费、零星支出等支出外，其他款项均由银行转账结算。现金限额一般为3至5天零星开支，偏远地区为5至15天零星开支。现金收支规定不允许“坐支”、“白条抵库”、“私设小金库”、“保留账外公款”、“公款私存”第一节货币资金二、库存现金会计核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金第一节货币资金现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入(无法查明原因)现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：库存现金（损失）管理费用(无法查明原因)贷：待处理财产损溢库存现金清查第一节货币资金例：甲公司财会人员签发支票一张，从银行存款账户提取现金10000元备用，当日，公司员工李红出差预借差旅费2000元，办公室主任凭餐饮发票报销业务招待费300元。（1）提现时：借：库存现金10000贷：银行存款10000（2）李红借支差旅费：借：其他应收款2000贷：库存现金2000（3）办公室主任报销招待费：借：管理费用300贷：库存现金300第一节货币资金例：甲公司在现金清查中发现现金溢余50元，假定无法查明溢余的原因，报经批准处理。（1）发现现金溢余时：借：库存现金50贷：待处理财产损溢50（2）报经批准处理后：借：待处理财产损溢50贷：营业外收入50第一节货币资金例：甲公司在现金清查中发现现金短缺50元，后查明短缺的原因，为出纳李某某的过失，报经批准处理。（1）发现现金短缺时：借：待处理财产损溢50贷：库存现金50（2）报经批准处理后：借：其他应收款——李××50贷：待处理财产损溢50第一节货币资金三、银行存款（掌握）银行存款开户的有关规定（了解）银行结算方式（了解）银行汇票银行本票商业汇票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证第一节货币资金三、银行存款会计处理账户设置——银行存款总账（一般采用三栏式）和银行存款日记账核算要求——每日终了，银行存款总账余额应等于银行存款日记账余额，银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额。资产清查——按期（每月）将“银行存款日记账”与“银行对账单”核对第一节货币资金银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益等科目2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款第一节货币资金例：甲公司销售产品一批，取得的增值税专用发票上的价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已收存银行。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700第一节货币资金例：甲公司采购原材料一批，取得的增值税专用发票上的价款为20000元，增值税税额为3400元，材料已验收入库，款项已支付。借：原材料20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400贷：银行存款23400银行存款余额调节表年月日第一节货币资金资产清查中未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额甲公司2013年11月30日，银行存款日记账余额为177300元，银行对账单的余额为184350元，经过逐笔核对，查明有以下未达账项：（1）11月29日，银行受企业之托，代收款项3750元，银行已收到记账，企业尚未接到银行的收款通知（2）11月29日，企业开出支票10500元，持票人尚未到银行办理转账手续（3）11月30日，企业送存支票6300元，银行尚未记账（4）11月30日，银行已代付款900元，企业尚未接到银行付账通知。第一节货币资金银行存款余额调节表2013年11月30日第一节货币资金资产清查中未达账项的处理项目金额项目金额银行对账单余额184350企业银行存款日记账余额177300＋企收，银未收6300＋银收，企未收3750－企付，银未付10500－银付，企未付900调节后的存款余额180150调节后的存款余额180150四、其他货币资金（掌握）外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款第一节货币资金第一节货币资金其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产等科目贷：其他货币资金第一节货币资金例:2013年12月10日甲公司因采购原材料的需要，将60000元存入银行，取得一张银行汇票。15日，购买原材料价款45000元，增值税7650元。20日将多余资金转回。转出借：其他货币资金－银行汇票60000贷：银行存款60000购买借：在途物资45000应交税费－应交增值税（进项）7650贷：其他货币资金－银行汇票52650转回借：银行存款7350贷：其他货币资金－银行汇票7350第一节货币资金五、货币资金的内部控制（了解）货币资金内部控制原则严格职责分工实行交易分开实行内部稽核实施定期轮岗制度货币资金内部控制的内容－参看教材第二节应收及预付款项一、应收票据（掌握）分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票计价原则：按票据面值计价“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？注意银行承兑汇票、银行支票、银行汇票在会计核算上的区别。第二节应收及预付款项取得应收票据和收回到期票款的会计处理取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收款借：银行存款贷：应收票据无法收款借：应收账款贷：应收票据第二节应收及预付款项转让应收票据的会计处理（不讲）背书－是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据如有差额，差额部分记入“库存现金”或“银行存款”贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算如果是异地汇票，则需加3天承付期。二、应收票据第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项应收票据贴现的会计处理（不讲）符合终止确认条件的借：银行存款财务费用贷：应收票据不符合终止确认条件的借：银行存款财务费用贷：短期借款第二节应收及预付款项二、应收账款（掌握）计量一般情况——应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。特殊情况商业折扣——按照发票价格（已扣减商业折扣：实际买价入账）现金折扣——总价法和净价法。我国目前采用总价法。第二节应收及预付款项会计处理销售借：应收账款——××公司（扣除商业后金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款收款借：银行存款贷：应收账款——××公司如果购货方享受现金折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款——××公司2013年7月15日甲公司销售一批价值500000元的产品给乙公司，商业折扣为20%，并规定现金折扣条件为“2/10；1/20；n/30”，适用的增值税税率为17%，乙公司于7月19日支付了相关款项。7月15日借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）680007月19日借：银行存款458640财务费用9360贷：应收账款468000第二节应收及预付款项若7月29日收款借：银行存款463320财务费用4680贷：应收账款468000若8月10日收款借：银行存款468000贷：应收账款468000第二节应收及预付款项四、预付账款支付定金借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款支付尾款借：预付账款贷：银行存款预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。第二节应收及预付款项三、预付账款（掌握）第二节应收及预付款项四、其他应收款（掌握）核算内容——其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项（由非日常经营活动引起）。应收的各种赔款应收的出租包装物租金应向职工收取的垫付款项存出保证金其他各种应收、暂付款项例：2013年9月2日甲公司在采购材料过程中发生材料毁损，应由新华保险公司赔偿损失60000元，款项尚未收到。9月4日替职工赵某垫付医药费4000元，拟从其工资中扣回。材料毁损时：借：其他应收款——新华保险公司4000贷：材料采购4000替赵某垫付医药费时：借：其他应收款——赵××4000贷：银行存款4000扣发工资时：借：应付职工薪酬——工资4000贷：其他应收款——赵××4000第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项五、应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。第二节应收及预付款项设置“坏账准备”账户当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额注意：当期应计提坏账准备与期末应保留坏账准备余额之间的区别。坏账准备期初余额本期发生的坏账期末应保留的余额（根据应收账款减值测试结果确定）补提少提部分转回前期确认的坏账冲减多提部分第二节应收及预付款项三、应收账款应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款等贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款等或者借：银行存款贷：坏账准备账务处理第二节应收及预付款项注意：计提坏账准备、产生坏账和收回坏账对资产负债表和利润表有何影响？例：2013年12月31日甲公司对乙公司的应收款余额为300000元，甲公司根据乙公司信用状况，按10%计提坏账准备。2014年甲公司对乙公司的实际坏账损失为10000元。2014年12月31日甲公司对乙公司的应收账款余额为600000元，甲公司仍按10%计提坏账准备。2015年4月20日甲公司收到2013年已转销的坏账10000元，存入银行。2015年12月31日甲公司对乙公司的应收款余额为500000元，仍按10%计提坏账准备。2013年12月31日借：资产减值损失30000贷：坏账准备300002014年发生坏账损失时借：坏账准备10000贷：应收账款10000第二节应收及预付款项2014年12月31日借：资产减值损失40000贷：坏账准备400002015年4月20日借：应收账款10000贷：坏账准备10000借：银行存款10000贷：应收账款100002015年12月31日借：坏账准备20000贷：资产减值损失20000第二节应收及预付款项第三节存货一、存货概述（掌握）概念——存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。分类——各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等。第三节存货取得存货成本的确定采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险