第三章行政单位资产、负债和净资产的管理与核算

第三章行政单位资产、负债和净资产的管理和核算掌握行政单位资产、负债、净资产核算的财务处理了解行政单位有关资产、负债、净资产的管理要求熟悉行政单位资产、负债、净资产的主要内容学习目标123第三章行政单位资产、负债和净资产的管理与核算第一节行政单位资产的管理与核算第二节行政单位负债的管理与核算第三节行政单位净资产的管理与核算行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的机关。行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。第一节行政单位资产的管理与核算一、行政单位资产管理与核算概述•行政单位的资产按其流动性和存在形态可分为流动资产和固定资产两大类。•会计上所核算的资产一般分为五类：流动资产、固定资产、对外投资、无形资产、递延资产。•由于行政单位性质的特殊性，行政单位会计所核算的资产在大类上没有无形资产和递延资产类的核算，在其他类别上科目设置较少，这些都是由于行政单位是国家权力机构的延伸和行政单位的非营利性所决定的。行政单位核算资产的特点：1、流动资产的核算内容方面，科目设置较少，对债权类和存货类核算是粗线条的。2、在对外投资的核算中，行政单位会计只设置了“有价证券”科目。3、行政单位会计中没有无形资产和递延资产类的核算。二、行政单位流动资产的管理与核算•流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，一般包括货币资金、应收暂付款和存货等内容。8（一）货币资金的管理与核算•与收支业务紧密相关的货币资金的核算是行政单位会计核算的一项重要内容。•货币资金是指行政单位库存的现金和银行存款，以及按货币资金管理的有价证券。世界最远的距离不是树与树的距离而是同根生长的树枝却无法在风中相依世界上最远的距离不是树枝无法相依而是相互了望的星星却没有交汇的轨迹世界上最远的距离不是星星之间的轨迹而是纵然轨迹交汇却在转瞬间无处寻觅世界上最远的距离不是瞬间无处寻觅而是尚未相遇便注定无法相聚世界上最远的距离是鱼与飞鸟的距离一个在天一个却深潜水底@点击添加文本单击添加大标题Yourtext单击添加大标题Yourtext（一）货币资金的管理与核算•与收支业务紧密相关的货币资金的核算是行政单位会计核算的一项重要内容。•货币资金是指行政单位库存的现金和银行存款，以及按货币资金管理的有价证券。1、现金的管理•根据《现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实施细则》等有关规定，现金管理应做到以下几点：•①各单位所保存的现金，要核定一个库存限额。•②各单位收入的现金，必须及时送存银行，不得随意坐支。•③明确规定现金的使用范围。•④向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。•⑤不得以“白条”抵库。•⑥单位之间不得相互借用现金。•⑦钱、账分管。•⑧对现金收、付款凭证加强审核。现金的核算•为核算行政单位库存现金的增减结存情况，设置“现金”科目。现金库存现金的增加数库存现金的减少数行政单位库存现金数额现金的核算•行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据原始凭证逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。•有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币“现金日记账”进行明细核算。12（一）现金收支业务•1、行政单位收到现金时，•借：现金•贷：银行存款等•2、支付现金时，•借：银行存款等•贷：现金（二）现金盘亏业务•盘亏：盘点时现金短款，库存数比账面数少。•1、盘亏，暂时无法查明原因•借：暂付款•贷：现金•2、查明原因•借：经费支出•贷：暂付款（三）现金盘盈业务•盘盈：盘点时，发生现金长余，库存数比账面数多。•1、盘盈，暂时无法查明原因，•借：现金•贷：暂存款•2、无法查明原因•借：暂存款•贷：应缴预算款2、银行存款的管理•按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用都必须在国家银行开立“银行存款”账户，通过银行办理转账结算。•有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款”账户。•行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为“储蓄存款”存入储蓄所存取款项。16银行存款的核算•为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置“银行存款”科目。17银行存款银行存款的增加银行存款的减少银行存款的结余数银行存款的核算•（一）行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，•借：银行存款•贷：现金•（二）提取和支出存款时，•借：现金•贷：银行存款（三）外币银行存款的管理与核算•1、收到外事服务收入1000美元，当日人民币与美元的汇率一美元兑换8.27元人民币。•借：银行存款—美元户8270•贷：其他收入8270•2、该行政单位发生外事服务支出，用去外汇500美元，当日汇率为一美元兑换8.20元人民币。•借：经费支出4100•贷：银行存款—美元户4100•3、年末，人民币与美元的汇率为一美元兑换8.30元人民币，该行政单位美元户存款余额为500美元（1000-500），汇兑损失为20元人民币。【（8270—4100）—500*8.30】•借：经费支出20•贷：银行存款—美元户203、有价证券的管理与核算•有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证•行政单位持有的有价证券是行政单位用结余资金购买的政府债券。•政府债券一般分为中央政府债券和地方政府债券。中央政府债券主要指国库券。21有价证券的管理•①行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。•②行政单位购买有价证券的资金来源，只能是国家规定其有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。•③行政单位购入的有价证券应列入资产核算，不得列为支出。•④购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券相符。22有价证券的核算•为了正确地反映和监督各行政单位购入的有价证券及其到期兑付情况，需要设置“有价证券”科目。•该科目借方登记行政单位购入的各种有价证券的实际成本(取得有价证券的实际支出)；贷方登记出售或到期兑付有价证券的实际成本(有价证券的利息及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额记入当期其他收入)•余额在借方，反映行政单位尚未到期兑付的有价证券本金数。23•1、行政单位购入有价证券时，•借：有价证券（实际支付的款项）•贷：银行存款•2、兑付本息时，•借：银行存款•贷：有价证券（本金）•其他收入（利息）•3、转让有价证券时，•借：银行存款（实际收到的价款）（卖价扣除手续费、税金等后的余额）•贷：有价证券(证券的账面实际成本)•其他收入(实收价款与账面成本的差额)世界最远的距离不是树与树的距离而是同根生长的树枝却无法在风中相依世界上最远的距离不是树枝无法相依而是相互了望的星星却没有交汇的轨迹世界上最远的距离不是星星之间的轨迹而是纵然轨迹交汇却在转瞬间无处寻觅世界上最远的距离不是瞬间无处寻觅而是尚未相遇便注定无法相聚世界上最远的距离是鱼与飞鸟的距离一个在天一个却深潜水底@点击添加文本单击添加大标题Yourtext（二）暂付款的管理与核算•暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。•一般包括预付的材料、设备款，职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。世界上最远的距离不是生与死的距离而是我站在你面前你不知道我爱你世界上最远的距离不是我站在你面前你不知道我爱你而是爱到痴迷却不能说我爱你世界上最远的距离不是我不能说我爱你而是想你痛彻心脾却只能深埋心底@点击更换文本单击添加大标题Yourtext1、暂付款的管理•暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签批，会计主管人员审核后办理。有前借未清的款项，原则上不得办理第二次借款。单位财务部门应要求借款者及时办理结清手续，防止长期拖欠，占用单位资金。•年终时，备用金原则上全部结清收回，下年初再另行办理。暂付款登记暂付款的增加登记结算收回或核销数，即暂付款的减少尚待结算的暂付款累计数本科目应按债务单位或个人名称设置明细账2、暂付款的核算•1、行政单位发生应收暂付款项时•借：暂付款•贷：银行存款、现金等•2、收回或核销时•借：银行存款、现金、库存材料等•贷：暂付款TEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTYourtexthere单击添加大标题Yourtext（三）库存材料的管理与核算•库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。•一般分为原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等1、库存材料的管理•①健全库存材料的管理机构。材料的管理通常由单位的后勤部门负责，各单位应配备专职或兼职的材料计划人员、采购人员和保管人员，做好材料的采购、入库、保管等工作。会计部门对材料管理工作，要进行指导和监督，协助材料管理部门管理好材料。•②建立严格的库存材料管理责任制度。各单位应建立和健全材料计划、采购、验收、保管、领发的责任制度。3031•③加强库存材料的清查盘点工作，最大限度地保证库存材料的安全和完整，做到账实相符。行政单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，分清责任。•④建立和完善库存材料的定额管理。各单位应当逐步建立材料的储备定额，有条件的单位还可建立重要材料的消耗定额。2、库存材料的核算•为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，应设置“库存材料”科目。库存材料应按材料类别及品种设置明细科目。•库存材料32入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本（1）购入、调入材料的核算•行政单位购入材料，数量不大，随购随用，在购进时直接列作经费支出。不通过“库存材料”科目核算反映。•购入、调入材料：•借：库存材料（购入价）（含税价）•贷：银行存款（现购）•暂存款（赊购)•拨入经费（政府统一采购）33•购入过程中，发生的差旅费或运杂费，不计入材料价格：•借：经费支出•贷：现金或银行存款（２）材料领用出库的核算•行政单位领用材料时，应采用加权平均法或先进先出法计算出出库材料的价格，并据以登记入账。•借：经费支出•贷：库存材料35（３）材料盘盈盘亏的核算•发生盘盈时（实际材料比账面多）•借：库存材料•贷：经费支出（减少当期支出）•发生盘亏（实际材料比账面少）•借：经费支出•贷：库存材料•属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。36（４）库存材料变价处理的核算•为了节约材料资金占用，应注意减少材料库存，对于多余不用的材料应及时进行变价处理。•库存材料的变价处理，变价发生的损益，相应增减当期支出。•借：现金•经费支出（变价损失）•贷：库存材料37（四）固定资产的管理与核算•固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。•《行政单位会计制度》规定行政单位的固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。•需要指出的是，在行政单位，有些单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类物资，也作为固定资产，如图书馆的图书等。38１、行政单位的固定资产分类①房屋建筑物。拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。办公大楼、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉、围墙、水塔及房屋的附属设施。②专用设备。根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如公安消防用的专用设备、仪器等。．③一般设备。用于业务工作的通用性设备，包括办公用具、交通工具等。④文物及陈列品。占有的或者使用的具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品⑤图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。⑥其他固定资产。指不属于以上五项的其他固定资产。392、固定资产的计价•固定资产的计价是指以货币表现固定资产的价值。行政单位的固定资产应当按照固定资产取得时的实际成本计价。•为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算统一性，各行政单位应按国家规定的统一计价原则，对固定资产进行计价。•购置固定资产过程中发