第三章货币性资产与销售

2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售1第三章货币性资产与销售王合喜武汉大学经济与管理学院会计系[e-mail]2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售2第三章货币性资产与销售第一节货币性资产与销售概述一、货币性资产（一）货币性资产的概念和内容1、概念见38页。2、货币性资产的内容2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售3第三章货币性资产与销售库存现金、银行存款、其他货币资金；交易行进融资产；应收票据、应收账款。可以分别称为货币资金、交易性金融资产、应收款项。其中，“其他货币资金”是指除库存现金、银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。“其他货币资金”存放的地点和用途与库存现金和银行存款不同。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售4第三章货币性资产与销售货币性资产库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收账款应收票据2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售5第三章货币性资产与销售预收账款、应收股利、应收利息、其他应收款不属于货币资金的范围，因为它们不能流通。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售6第三章货币性资产与销售二、收入（一）收入的概念39页第二段。（二）收入的分类1、按收入的性质分类2、按经营业务的主次分类2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售7第三章货币性资产与销售第二节货币资产的核算一、库存现金（一）现金管理的原则（P41）（1）严格职责分工，实行交易分开。（2）加强银行对现金收支的控制和监督。（3）建立内部审计或稽核制度。（4）实施定期轮岗制度。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售8第三章货币性资产与销售（二）现金管理办法（或控制内容）1、现金管理办法的制度依据（1）国务院1988年9月8日国务院发布《现金管理暂行条例》。（2）1988年9月12日中国人民银行发布《现金管理暂行条例实施细则》。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售9第三章货币性资产与销售2、现金管理的有关内容（1）现金使用范围。企业可以在下列范围内使用现金：“①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售10第三章货币性资产与销售⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。”其余事项，必须使用转账结算方式。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售11第三章货币性资产与销售（2）遵守库存现进限额的规定。库存现金限额是指企业最高储存数额，超过限额部分的现金需要送存银行，不足限额时可以从银行提取现金。（3）序时登记现金日记账，做到日清月结。（4）不能“白条”抵库，不得签发空头支票。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售12第三章货币性资产与销售（三）银行转账结算方式1、结算的概念把一定时期内与有关单位之间的应收应付款项核对清楚或者结清款项。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售13第三章货币性资产与销售2、结算方式的分类（1）结算按受否动用现金分类，可以分为现金结算、转账结算方式两种方式。（2）按结算双方是否在同一城市分类，可以分为同城结算、异地结算两类。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售14第三章货币性资产与销售同城结算方式：支票结算方式、银行本票结算方式。异地结算方式：银行汇票结算方式、异地托收承付结算方式、信用证结算方式（适用于国际结算）、汇兑结算方式、委托收款结算方式。同城和异地共用结算方式：商业汇票结算方式、信用卡结算方式。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售15第三章货币性资产与销售熟悉上述结算方式的概念、结算程序和其他重要知识点。3、各种结算方式（1）支票结算方式（2）银行本票结算方式（3）银行汇票结算方式2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售16第三章货币性资产与销售（4）信用卡结算方式（5）委托收款结算方式（6）商业汇票结算方式（7）托收承付结算方式（8）信用证结算方式（9）汇兑结算方式2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售17第三章货币性资产与销售（四）货币资金核算1、库存现金、银行存款的序时核算设置三栏式“库存现金日记账”、“银行存款日记账”，由出纳人员逐日逐笔进行登记。（《会计学原理》学过，不再重复学习）2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售18第三章货币性资产与销售2、库存现金、银行存款的总分类核算举例（1）购进原材料一批，买价10000元增值税进项税额1700元，外地运杂费5000元。材料验收入库。款项尚未支付。（2）销售商品一批，售价10000元，增值税销项税额1700元，签发为期三个月的商业汇票结算货款。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售19第三章货币性资产与销售3、其他货币资金的核算（1）武汉江城纺织厂到湖北荆州地区采购棉花，汇往中国工商银行荆州中心支行50万元开设临时存款户头，用以采购棉花。借：贷：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售20第三章货币性资产与销售（2）从湖北荆州采购回优质籽棉48万元，增值税进项税额81600元。材料已验收合格入库。款项由派往当地会计人员以外埠存款付清。借：贷：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售21第三章货币性资产与销售（3）在湖北荆州采购棉花的任务已结束，余款2万元，已汇往武汉本纺织厂开户银行。借：贷：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售22第三章货币性资产与销售（五）备用金的核算1、备用金的概念备用金是指为了方便企业内部各有关单位或部门以及个人使用资金的需要，由会计部门预先核拨的备用现金。这种制度成为备用金制度。备用金制度可以分为一次报账制备用金制度、定额备用金制度两种。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售23第三章货币性资产与销售2、一次报账制备用金的核算（1）技术科张三到外地出差，预借差旅费3000元，签发现金支票由其自行提取款项。借：贷：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售24第三章货币性资产与销售（2）上例张三出差回来，经审核应报销差旅费2800元，余款退回现金。借：贷：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售25第三章货币性资产与销售3、定额备用金的核算（1）经公司批准，对总务部实行备用金制度，核拨现金2000元。款项交由总务部职员李洪管理。借：贷：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售26第三章货币性资产与销售（2）总务部李洪持有管单据来财会科报账，各种单据表明耗费款项1800元，均属于报销范围。现以现金补足其定额备用金。借：贷：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售27第三章货币性资产与销售（五）库存现金、银行存款的盘存与对账1、库存现金盘存的核算（1）设置的账户：待处理财产损溢。该账户下设两个明细账户：“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资产损溢”。画出该账户的结构图。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售28第三章货币性资产与销售（2）现金盘存核算例题①盘亏现金100元。借：贷：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售29第三章货币性资产与销售②经批准上述盘亏现金由出纳员赔偿50元，其余50元列作党期管理费用。借：贷：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售30现金长款的会计处理方法：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售31现金短款的会计处理方法：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因，属于个人或保险公司赔偿部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售32第三章货币性资产与销售2、银行存款的对账银行存款对账方法：将“银行存款日记账”的记录内容与“银行对帐单”内容采用“勾对法”予以核对，已查找未达账项。未达账项的概念、未达账项的四种情况、银行存款余额调节表的编制。（《会计学原理》学习过）2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售33第三章货币性资产与销售第三节应收款项的核算包括应收票据、应收账款、其他应收款的核算。一、应收票据的核算（一）商业汇票的概念和种类商业汇票是指由付款人签发挥或收款人签发但必须由付款人承兑的票据。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售34第三章货币性资产与销售按承兑人不同分为两类：商业承兑汇票、银行承兑汇票。按是否带息分类，可以分为带息商业汇票、不带商业汇票。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售35（二）应收票据的核算1、不带息应收票据的核算【例题1】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200000元，增值税进项税额34000元。收到甲企业承兑的期限为3个月的商业汇票一份，货已发出。甲企业会计分录为：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售36借：应收票据——（商业承兑汇票）甲企业234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000（会编制乙企业的会计分录吗？）2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售37【例题2】3个月后，收到甲单位的货款234000元。借：贷：2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售382、带息应收票据的核算企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。如何计算票据月利息和日利息？应收利息=应收票据票面金额×利率×期限2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售39公式中“利率”的确定月利率=年利率÷12天日利率=月利率÷30或年利率÷360公式中“期限”的确定按月、按年为到期日的，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售40票据到期日按天计算时，按实际经历天数计算，其中出票日与到期日按照“算头不算为”或“算尾不算头”的原则只取一天。【例题1】2011年9月1日，某企业销售一批商品，售价100000元，增值税进项税额17000元。货已发出，收到购货方商业承兑汇票一份。期限6个月，票面利率10%。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售41会计分录为：借：贷：【例题2】9月末，计提利息。应收利息=117000×10%÷12=975元2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售42计提利息的会计分录为：借：应收票据——商业承兑汇票——某企业975贷：财务费用975【例题3】2012年2月商业汇票到期，如数收到款项。2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售43借：贷：6个月计提利息额=975×6=5850元。本息共计122850元（117000＋5850=122850）2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售443、应收票据的背书转让一般是用于购买货物或其他物资。票面金额大于或小于实际应付价款时，以货币资金补付或退款。借：原材料等应交税费贷：应收票据银行存款（需补付价款时）2019年9月29日星期日第三章货币性资产与销售454、应收票据的贴现（1）