第七章 固定资产与无形资产

第七章固定资产与无形资产学习目标◆固定资产的概念◆固定资产增减的核算◆固定资产折旧的计算与核算◆固定资产减值的核算◆固定资产清查结果的核算◆无形资产的概念◆无形资产的核算固定资产核算无形资产核算资产第一节固定资产一、固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类1.固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。★必须同时具备以上两个特征。（二）固定资产的分类（1）按经济用途分类◆经营用固定资产◆非经营用固定资产（2）按使用情况分类◆使用中固定资产◆未使用固定资产◆出租固定资产◆不需用固定资产（3）固定资产按来源渠道分类◆外购固定资产◆自行建造固定资产◆投资者投入固定资产◆融资租入固定资产（参见“实质重于形式”要求）★不包括经营租赁固定资产◆改建扩建新增固定资产◆接受捐赠固定资产◆盘盈固定资产等（4）固定资产按是否需要安装分类◆需要安装固定资产在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。◆不需要安装固定资产在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。第二，该固定资产的成本能够可靠计量。★所有资产的确认条件！（二）固定资产的计量1.固定资产计量的含义◆是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值（成本）的确定，现予探讨。后续计量在本节“五、固定资产的折旧”中讲述。2.固定资产初始(取得)成本的组成内容企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。（1）外购固定资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。★最新规定：自2009年1月1日起，购置固定资产的进项税额也应在“应交税费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。（2）自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。★含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。★已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。（3）由投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法。3.固定资产的会计计量属性（1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。（2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。三、固定资产的核算固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。（一）固定资产增加的核算1.账户设置主要应设置“固定资产”和“在建工程”等账户。银行存款×××××××××实收资本(股本)×××长期应付款×××以前年度损益调整×××应付职工薪酬等×××在建工程●支付买价安装、建筑和安装费工程完工，●耗用材料结转其实际成本●耗用人工不需要安装固定资产需要安装、自行建造固定资产及专用材料累计折旧×××工程物资××××××固定资产◆购入不需要安装固定资产◆投资者投入的固定资产◆融资租入的固定资产◆盘盈的固定资产◆安装、建筑完工固定资产★上面两个账户的结构参见本节“五”、“七”两部分账户性质：资产类账户性质:资产、成本类付款时间往往比较长做为以前年度差错处理应补提折旧确认费用账户性质:资产、成本类★购买需要设备及专用材料交纳进项税额的处理方法同不需安设备应交税费×××2.账务处理【例7--1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30000元，增值税5100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产30900应交税费—应交增值税5100贷：银行存款36000★购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同】。【例7--2】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款1800000元，付款期为5年。假定按实际成本入账。★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付款”账户（负债类）。借：固定资产—融资租入固定资产1800000贷：长期应付款1800000【例7--3】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50000元,增值税8500元，发生运输费计500元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。借：工程物资—专用设备50500应交税费—应交增值税8500贷：银行存款59000★需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入“工程物资”账户，而不是记入“固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安装费等）。【例7--4】以上需要安装设备投入安装。设备成本50500元；发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。借：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000贷：工程物资—专用设备50500银行存款1000★业务7-3、7-4有关账户登记情况。在建工程7—451500工程物资7—3505007—450500【例7--5】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51500元（50500＋1000）。借：固定资产51500贷：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000【例7--6】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价125000元，增值税进项税额21250元，运费3750元。已用银行存款支付。借：工程物资150000贷：银行存款150000【例7--7】兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料150000元，发生人工费35000元；用银行存款支付施工机械费5000元。借：在建工程—建筑工程190000贷：工程物资—专用材料150000应付职工薪酬35000银行存款5000★举例假定该工程为自营建造。如果为发包建造，所付人工费也应贷记“银行存款”等账户。【例7--8】兴海公司自行建造办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。借：固定资产190000贷：在建工程—建筑工程190000★业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。在建工程7—71900007—8190000工程物资7—61500007—7150000银行存款×××7—75000应付职工薪酬7—735000固定资产7—8190000【例7--9】兴海公司对一座成品仓库进行扩建。仓库原价200000元，已计提折旧50000元。借：在建工程—建筑工程150000累计折旧50000贷：固定资产200000在建工程7—9150000固定资产余额2000007—9200000累计折旧7—950000余额50000进行原账户记录的账面处理【例7--10】兴海公司对成品仓库扩建发生支出70000元。已用银行存款支付。借：在建工程—建筑工程70000贷：银行存款70000在建工程7—91500007—1070000银行存款×××7—1070000【例7--11】兴海公司成品仓库完工，达到预计可使用状态。结转其实际成本。借：固定资产220000贷：在建工程—建筑工程220000在建工程7—91500007—112200007—1070000固定资产7—11220000【例7--12】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款750000元。借：在建工程—建筑工程750000贷：银行存款750000【例7--13】兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息90000元。用长期借款支付。借：在建工程—建筑工程90000贷：长期借款90000★用借款支付利息！【例7--14】兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。借：固定资产840000贷：在建工程—建筑工程840000（二）固定资产折旧（后续计量）的核算1.固定资产折旧的概念★是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。●应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。●原始价值与已计入费用的折旧额之差为固定资产净值。应计折旧总额＝原始价值－预计净残值“固定资产”账户账面价值预计残值收入－预计清理支出2.计提折旧的固定资产范围（1）按月计提折旧惯例：当月增加固定资产，从下月开始计提折旧；当月减少固定资产，当月仍计提折旧。（2）已提足折旧的固定资产，不再计提折旧。（3）已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计成本计提折旧。各期折旧额＝原始价值－预计净残值预计使用寿命3.影响固定资产各期折旧额计算的因素（1）原始价值：计算各期折旧额的基数。原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。（2）预计净残值：冲减折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。应计折旧额各期计提折旧额＝应计折旧额÷预计使用寿命（3）预计使用寿命：摊销应计折旧额的主要标准。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。4.固定资产折旧的计算方法（1）年限平均法。也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。★基本计算公式应计折旧额占固定资产原值的比例各年折旧额＝1－预计净残值率预计使用寿命（年）×100%预计净残值率＝预计收回残值金额－预计清理费用固定资产原价×100%各月折旧额＝固定资产原始价值×固定资产月折旧率各月折旧率＝年折旧率÷12【例7--15】兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原始价值100000元，预计残值5000元，清理费用1000元，预计使用寿命为5年。预计净残值率：[(5000－1000)÷]×100%＝4%年折旧率：（1－4%）÷5＝19.2%月折旧率：19.2%÷12＝1.6%月折旧额：100000×1.6%＝1600（元）■对年限平均法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点：一是只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理；二是忽略了固定资产的无形损耗——固定资产价值由于生产技术进步、市场行情变化等而发生的价值下跌。（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。■基本计算公式应计折旧额单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)预计工作量总额月折旧额＝某月实际完成的工作量×单位工作量折旧额考虑净残值【例7--16】兴海公司一台设备按工作时数计提折旧。其原始价值150000元，预计残值6000元，清理费用1500元，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。假定第1年的1月使用230小时；2月使用270小时；3月使用340小时。4～12月各月使用均为240小时。有关指标计算如下：预计净残值率：[（6000－1500）÷150000]×100%＝3%单位工作量折旧额：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55(元)净折旧率工作总量应计折旧额第