第九章资产减值

2011广西财经学院李家瑗主讲1第九章资产减值2011广西财经学院李家瑗主讲2第一节资产减値概述一、资产减值的含义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。2011广西财经学院李家瑗主讲3二、资产减值的确认（一）资产减值确认的一般标准从理论上讲主要有三种：1.永久性标准永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值2011广西财经学院李家瑗主讲4（一）资产减值认定的一般标准2.可能性标准在该标准下，资产减值的确认被分为三类：（1）账面价值“很可能”不能全部收回（2）账面“可能”不能全部收回（3）账面价值“极小可能”不能全部收回第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。2011广西财经学院李家瑗主讲5（一）资产减值认定的一般标准3.经济性标准经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。可定义性；可计量性；可靠性；相关性——更具可操作性2011广西财经学院李家瑗主讲6（一）资产减值认定的一般标准我国对于资产减值的认定标准：是以经济性标准为主的综合考虑。2011广西财经学院李家瑗主讲7（二）我国对资产减值的认定标准本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。2011广西财经学院李家瑗主讲8（二）我国对资产减值的认定标准企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。注意七种减值迹象2011广西财经学院李家瑗主讲9三、资产减值与计量属性对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。2011广西财经学院李家瑗主讲10三、资产减值与计量属性资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。并不是一个完全的公允价值会计资产减值涉及的公允价值等是单向的2011广西财经学院李家瑗主讲11第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法估计资产可收回金额：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2011广西财经学院李家瑗主讲12一、估计资产可收回金额的基本方法资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。估计资产可收回金额时，原则上以单项资产为基础；如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。2011广西财经学院李家瑗主讲13二、资产可收回金额的估计方法（一）公允价值减去处置费用后净额的估计资产公允价值的确定方法（1）以销售协议价作为公允价值（2）以买方出价作为公允价值（3）以最佳信息的估计数作为公允价值2011广西财经学院李家瑗主讲14（二）资产预计未来现金流量现值的估计1.现值估计应当考虑的因素确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：预计未来现金流量使用寿命折现率2011广西财经学院李家瑗主讲15（1）预计未来现金流量应考虑的因素和方法因素：五项方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。2011广西财经学院李家瑗主讲16（2）预计未来现金流量包括的内容资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量注意重组业务P233，例9-52011广西财经学院李家瑗主讲172.折现率的确定方法折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率注意预计未来现金流量的现值的算法2011广西财经学院李家瑗主讲18（三）资产未来现金流量现值的预计预计资产未来现金流量（一般不超过5年）预计折现率（在货币时间价值的基础上考虑最低必要的报酬率）计算出资产未来现金流量现值P234例9-62011广西财经学院李家瑗主讲19第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则可收回价值低于账面价值的差额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；未来计提折旧应当以新的固定资产账面价值为基础；减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。（至处置资产后方可转回）2011广西财经学院李家瑗主讲20二、资产减值损失的账务处理计提减值准备的分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备无形资产减值准备……资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。2011广西财经学院李家瑗主讲21第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定（一）资产组概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。2011广西财经学院李家瑗主讲22（二）认定资产组应当考虑的因素1.该资产组能否独立产生现金流入2.企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等（三）资产组认定后不得随意变更2011广西财经学院李家瑗主讲23二、资产组减值测试（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础1.资产组的可收回金额:应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流的现值两者之间的较高者确定。资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。2011广西财经学院李家瑗主讲242.资产组的账面价值包括(1)资产组内各项资产的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。(2)分配到资产组中的总部资产价值2011广西财经学院李家瑗主讲25(二）资产组减值的会计处理第一步：将总部资产和商誉分摊至某资产组（或者资产组组合，下同）形成包括相关总部资产和商誉的分摊额后的资产组的账面价值第二步：确认资产组的减值损失。资产组减值损失=资产组可收回价值小于资产组的账面价值2011广西财经学院李家瑗主讲26第三步：将资产组减值损失金额分配至各单项资产（1）应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。2011广西财经学院李家瑗主讲27（3）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定)③零。教材P240例9-142011广西财经学院李家瑗主讲28三、总部资产的减值测试两种方法：1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计处理。2.将总部资产并入与该总部资产相关的各资产组，合并为一个更大的资产组组合，以此为基础进行资产减值的会计处理。2011广西财经学院李家瑗主讲29（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的合理和一致的基础一般即指考虑资产组内各单项资产的账面价值之间的比例，如资产使用年限不同的，应同时考虑使用年限。P242例9-16总部资产分配方法2011广西财经学院李家瑗主讲30（2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的分别按三步骤进行考虑：（1）不考虑相关总部资产时，对资产组减值测试；（2）考虑可按合理一致标准分配的总部资产部分的最小资产组减值测试；（与前述内容相同）（3）比较所认定资产组组合的账面价值和可收回金额进行减值测试。(参照前述的资产组减值测试方法）P242例9-17要点：单项资产中有可确认减值损失的先确认；资产组测试中有合理一致标准的先分配并确认减值；最后才是难以按合理一致标准分配的总部资产的分配和确认。2011广西财经学院李家瑗主讲31=674还减值，需进行第三步骤2011广西财经学院李家瑗主讲32第五节商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的一般要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。有两种形式的商誉：一是合并形成的商誉；一是母公司的股权投资形成的商誉（只存在合并报表）2011广西财经学院李家瑗主讲33二、商誉减值测试的方法及会计处理对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。——公允价值比例——公允价值难以可靠计量的，账面价值比例2011广西财经学院李家瑗主讲34二、商誉减值测试的方法及会计处理先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试；再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失2011广西财经学院李家瑗主讲35二、商誉减值测试的方法及会计处理减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。2011广西财经学院李家瑗主讲36商誉减值的会计处理借：资产减值损失---商誉减值损失贷：商誉减值准备对于母公司股权投资形成的商誉：要点：要将“商誉”换算成包含少股股东份额的商誉，才进行比较测试。含少股股东份额的商誉=合并报表的“商誉”/母公司持股比P245，例9－192011广西财经学院李家瑗主讲371.什么是资产减值？其理论上的认定标准有几种？2.我国对资产减值的认定标准是如何规定的？3.什么是资产的可收回金额，其意义是什么？4.资产的公允值与处置费用的净额如何确定？5.什么是资产的预计未来现金流量现值？6.预计未来现金流量应考虑的主要因素有哪些？7.建立资产组和资产组组合的意义是什么？8.商誉如何进行减值测试？9．资产组如何进行减值测试？思考题：