第二十三章资产负债表日后事项

第二十三章资产负债表日后事项主要内容:1.资产负债表日后事项的基本概念2.资产负债表日后事项的分类；3.调整事项的会计处理；4.非调整事项的会计处理及披露。第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日①至财务报告批准报出日②之间发生的有利或不利事项③。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。以下是资产负债表日后非调整事项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。【提示1】资产负债表日后董事会提出的股利分配属于非调整事项，不用作账务处理，在报表附注中披露；【提示2】资产负债表日后股东大会通过的现金股利分配方案要作账务处理（即要宣告发放股利），属于分配当年的利润分配，也属于非调整事项。（三）调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。注意：同一个事项发生的情况不同，既可能是调整事项也可能是非调整事项。例【例题1·单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是()。（2007年考题）A．调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B．非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C．调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【答案】C【解析】调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。【例题2·多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。（2007年考题）A．发现报告年度财务报表存在严重舞弊B．发现报告年度会计处理存在重大差错C．国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D．发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E．为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券【答案】ABD【解析】选项C和E属于资产负债表日后非调整事项。【例题3·多选题】甲股份有限公司2010年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。该公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A．3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C．4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D．2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订E．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元【答案】AE【解析】3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是会计差错，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元，属于调整事项。第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后将“以前年度损益调整”科目余额转到“利润分配-未分配利润”科目2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。【提示1】资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表不作调整，因为资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于资产负债表日后事项。【提示2】企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表起见，可以通过相关的往来项目（如其他应收款、其他应付款）进行反映；资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年度的现金流入或流出，反映在发生年度的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目内。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。例【例题4·单选题】A公司2010年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉,至2010年12月31日法院尚未判决。A公司2010年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。2011年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确处理方法是（）。A．“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目0万元B．“预计负债”项目调减1000万元；“其他应付款”项目调增1200万元C．“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1200万元D．“预计负债”项目调减1200万元；“其他应付款”项目调增200万元【答案】B（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。【例题5·单选题】甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，20×8年度财务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是()万元。（2009年新制度考题）A．180B.1620C．1800D．2000【答案】B（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入包含两方面内容：1、资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。2、资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。其会计处理分别为：1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。20×7年度报告20×8年1月1日汇算清缴日20×8年3月31日20×8年2月28日财务报告批准报出日调整报告年度应交所得税调整本年度应交所得税。涉及应交所得税调整的事项，通过“递延所得税资产”科目核算。例（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错这一事项是指资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理同前期差错的会计处理。第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理一、资产负债表后非调整事项的处理原则和具体会计处理方法遵循原则：表外披露。资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。值得注意的是，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。利润分配会计处理方法业务事项事项性质账务处理财务报表列报调整事项非调整事项会计处理时点会计分录1.提取法定盈余公积√年度结账时借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积列示在报告年度报表中；在报表附注中披露2.分配现金股利√股东大会通过后借：利润分配——应付股利贷：应付股利列示在次年年报；在报告年度报表附注中披露3.分配股票股利√工商行政管理部门办理完变更手续后借：利润分配——转作普通股股利贷：股本列示在次年年报；在报告年度报表附注中披露【例题6·多选题】甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20×8年3月10日)之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借