第二章资产负债表解读

第二章资产负债表解读主要内容2.1资产负债表概述2.2重要资产项目的内容及分析2.3重要负债项目的内容及分析2.4所有者权益项目的内容及分析2.5资产负债表趋势分析2.6资产负债表结构分析2.1资产负债表概述2.1.1资产负债表的含义2.1.2资产负债表的作用2.1.3资产负债表的格式2.1.1资产负债表的含义资产负债表亦称财务状况表，表示企业在某一特定日期（通常为各会计期末）财务状况（资产、负债和所有者权益）的主要会计报表。资产负债表利用“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益项目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，编制成一张报表。2.1.2资产负债表的作用资产负债表是企业对外提供的一张基本报表，是报表使用者借以了解企业情况、做出相应决策的重要工具，资产负债表的作用主要体现在以下三个方面：提供企业拥有或控制的经济资源及其分布情况的信息反映企业资金来源和构成情况的信息通过对资产负债表的对比和分析，可以了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，也可以预测企业未来的盈利能力和财务状况的变动趋势2.1.3资产负债表的格式报告式报告式资产负债表又称垂直式资产负债表。在报告式下，所有的资产项目按一定的顺序列示在报表的上面，负债及所有者权益列示在下面。在排列形式上报告式资产负债表是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列。其格式见表2-1。优点是：便于编制比较资产负债表，也可留有较多空间易于用括弧旁注方式，注明某些特殊项目。缺点：资产与负债及所有者权益的平衡关系不如账户式资产负债表一目了然。项目金额资产：流动资产***非流动资产***资产合计***负债：流动负债***长期负债***负债合计***加：所有者权益：实收资本***资本公积***盈余公积***未分配利润***所有者权益合计***权益合计***表2-1资产负债表（报告式）编制单位：********年**月**日单位：元2.1.3资产负债表的格式账户式根据我国《企业会计制度》的规定，企业的资产负债表采用账户式结构，它由表头和基本内容两部分构成。表头部分：包括报表名称、编制单位、报表编号、编报日期和货币计量单位等内容。基本内容：是资产负债表的核心所在，它按照“T”形账户的形式设计，所依据的是“资产=负债+所有者权益”会计恒等式，左边为资产，右边为负债和所有者权益。资产负债表左边项目金额总计与右边项目金额总计应相等，始终保持平衡。2.1.3资产负债表的格式账户式优点：资产与负债及所有者权益的平衡关系非常明晰，既清晰地反映了企业资产的构成和来源，又可以充分反映其转化为现金的能力，以及企业的偿债能力和财务弹性，并明确划分不同投资者的权益界限，适应了不同报表使用者对各种信息的需求。缺点：不便于编制比较资产负债表。其格式见表2-2。项目年末余额年初余额项目年末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金******短期借款******交易性金融资产******应付账款******应收账款******应付职工薪酬******存货******应交税费******其他流动资产******流动负债合计******流动资产合计******非流动负债：非流动资产：长期借款******可供出售金融资产******应付债券******长期股权投资******其他非流动负债******固定资产******非流动负债合计******无形资产******负债合计******其他非流动资产******股东权益：非流动资产合计******股东权益合计******资产总计******负债及股东权益总计******表2-2资产负债表（账户式）编制单位：********年**月**日单位：元2.2重要资产项目的内容及分析2.2.1流动资产项目的内容及分析2.2.2非流动资产项目的内容及分析2.2.1流动资产项目的内容及分析流动资产一般是指企业可以或准备在一年内或者超过一年的一个营业周期内转化为货币或被销售或被耗用的资产。在我国的资产负债表上，各流动资产变现能力的强弱依次为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收补贴款、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等。2.2.1流动资产项目的内容及分析货币资金货币资金是以货币形态表现的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。货币资金是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。对公司货币资金质量的分析，主要应从以下几个方面进行：为维持公司经营活动的正常运转，分析公司日常货币资金规模是否适当分析公司在货币资金收支过程的内部控制制度的完善程度以及实际执行质量分析公司货币资金构成质量2.2.1流动资产项目的内容及分析交易性金融资产交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。分析交易性金融资产质量，主要从以下方面考虑：关注交易性金融资产的划分是否合理关注交易性金融资产的规模是否适度在考虑该项资产报表数值的同时，还应该关注其在资本市场上可变现价值的变动情况2.2.1流动资产项目的内容及分析应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。就质量而言，由于应收票据具有可回收性强的特点，因而通常认为其质量较高；同时从风险角度看，持有银行承兑汇票的质量高于持有商业承兑汇票的质量。对应收票据的分析，除了关注票据的种类、期限以外，还应该关注以下因素：关注那些虽然尚未到期但已经被企业贴现的商业承兑汇票的金额关注企业是否将部分应收账款转化为应收票据，而少提坏账准备2.2.1流动资产项目的内容及分析应收账款应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。加强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率，降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用作用。应收账款质量分析主要从以下几方面考虑：账龄分析对债务人的构成进行分析坏账准备分析2.2.1流动资产项目的内容及分析预付账款预付账款是企业按照合同规定预付的款项。包括预付给供货单位的购货款及企业进行在建工程预付的工程价款等。对预付账款的分析，主要关注以下方面：预付账款的规模是否合适预付账款的账龄问题其他应收款其他应收款，是指企业除应收账款、预付账款和应收票据以外的应收、暂付有关单位和个人的各种款项。包括企业内部有关部门、单位占用的备用金，应收的各种赔款、罚款等。对其他应收款的质量分析，主要关注以下方面：关注其他应收款的数额和账龄关注其他应收款的形成原因2.2.1流动资产项目的内容及分析存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货是资产中非常重要的一项内容，分析存货质量，应着重从以下几方面着手：存货的规模及增减变动存货的具体项目构成存货的计价方法存货跌价准备的计提是否合理2.2.2非流动资产项目的内容及分析可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。对可供出售的金融资产的分析，主要关注以下内容：判断其分类是否恰当，是否符合有关金融资产的确认标准可供出售金融资产的公允价值变动对企业业绩的影响减值准备2.2.2非流动资产项目的内容及分析持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债券性投资（如国债投资等）。而股权投资由于没有所谓的到期日，不属于持有至到期投资。对持有至到期投资的质量分析应当注意一下几方面：分析债务人的偿债能力对债权相关条款的履约行为进行分析持有至到期投资的投资收益分析2.2.2非流动资产项目的内容及分析长期股权投资长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。在对长期股权投资进行质量分析时，主要关注以下方面：对于数额巨大的对外投资，要注意其保值情况长期股权投资中的投资收益因为采用不同的会计核算方法而质量不同关注长期股权投资的减值准备的计提是否充分2.2.2非流动资产项目的内容及分析固定资产固定资产是大多数行业最重要的资产，是产生收入和利润的机器。如果发生“质量问题”，会以增加固定资产减值准备来体现，冲减当期损益。但正常情况下，这里出现问题的不多，或是说，出现因为公司经营方针和市场环境恶化导致该资产自身发生损失的情况不多。对固定资产进行分析，主要从以下几方面着手：观察固定资产的结构是否合理分析固定资产的折旧注意企业租入的固定资产的财务处理方法2.2.2非流动资产项目的内容及分析在建工程在建工程本质上是正在形成中的固定资产，它是企业固定资产的一种特殊表现形式。在建工程占用的资金属于长期资金，但是投入前属于流动资金。如果工程管理出现问题，会使大量的流动资金沉淀，甚至造成企业流动资金周转困难。在分析该项目时，应深入了解工程的工期长短，及时发现存在的问题。2.2.2非流动资产项目的内容及分析无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。不论是自用还是出租的无形资产，其摊销额最终都要计入当期损益。在分析无形资产质量时，主要注意以下几方面：确定无形资产的原始价值和企业确定的摊销年限是否合理，特别要注意对比合同规定的收益年限与法律规定的有效期限因为无形资产是要以原值作为摊销基础，所以只要账面上有无形资产，就应该有无形资产摊销关注无形资产中的资产租赁和商标权交易2.2.2非流动资产项目的内容及分析商誉商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。商誉是一项特殊的资产，它只有在企业合并中才有可能产生并确认，代表了被购买企业的一种超额获利能力。企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。每年年末，企业应对商誉进行减值测试。对该项目的分析，主要是结合企业会计政策的说明，仔细分析企业合并时的出价是否合理，对于被合并企业的可辨认净资产公允价值的确认是否恰当，以及商誉价值在未来的可持续性，判断商誉减值准备是否充分等，从而分析商誉价值的真实性。2.2.2非流动资产项目的内容及分析长期待摊费用长期待摊费用账户用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。长期待摊费用是企业已经支出的各项费用。由于是费用，几乎没有交换和变现价值，因此该项目数值越高，企业质量、变现能力越差。在对该科目进行分析时，应注意长期待摊费用与利润总额增长趋势是否相适应。2.2.2非流动资产项目的内容及分析递延所得税资产递延所得税资产，就是递延到以后缴纳的税款，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。一方面，递延所得税资产会抵减企业当期的所得税费用，进而