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非货币性资产交换【学习目标】掌握非货币性资产交换的确认和计量掌握非货币性资产交换的认定掌握非货币资产交换的概念及特点掌握非货币性资产的内容掌握货币性资产的内容第二章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第一节非货币性资产交换的认定货币性资产货币资金固定金额可确定金额非货币性资产货币性资产以外的资产带业的未来经济利益不固定【例题】下列项目中属于货币性资产的有（）。A．准备持有至到期的债券投资B．有公允价值的原材料C．短期股权投资D．带息应收票据【答案】AD第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换甲乙非货币性资产非货币性资产可能涉及少量货币性资产第一节非货币性资产交换的认定货币资产交易总量＜25%交易总量补价所占比重=（1）收到补价的企业交易总量=换出资产的公允价值（2）支付补价的企业交易总量=支付的补价＋换出资产的公允价值甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。收到补价的企业（乙公司）补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75%支付补价的企业（甲公司）补价所占比重=补价/交易总量=3/（13＋3）=18.75%【例题】【例题】下列项目中，属于非货币性资产交换的（）A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价【答案】ABC第二章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认与计量总的处理原则和思路（一）非货币性资产交换的会计处理模式一种是公允价值模式:以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值另一种是账面价值模式：以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值（二）会计处理模式的选择当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：1.交易具有商业实质；2.换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。其他的情况，应采用账面价值模式来处理。第二节非货币性资产交换的确认与计量一、商业实质的判断二、换入资产以公允价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理第二节非货币性资产交换的确认与计量具有商业实质分类不具有商业实质1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。一、商业实质的判断符合任一条件均可商业实质的判断：该项交易是真正的按照市场规则进行交换，不是通过该项交换来调节利润、粉饰报表。注意事项1、关联方之间的非货币性资产交换2、应当关注同类非货币性资产之间的交换3、是否为了调节利润的目的进行的交换第二节非货币性资产交换的确认与计量一、商业实质的判断二、换入资产以公允价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理非货币性资产交换的会计处理公允价值方式账面价值方式二、换入资产以公允价值入账的会计处理一该项交换具有商业实质二换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。成本以换出资产的公允价值为基础确定同时二、换入资产以公允价值入账的会计处理1、资产本身存在活跃市场的以市场价格为基础确定资产的公允价值2、类似资产存在活跃市场的以类似资产市场价格为基础，确定公允价值3、同类或类似资产不存在活跃市场的采用估值技术确定资产公允价值公允价值的可靠计量采用公允价值入账的情况不涉及补价涉及补价多项资产交换二、换入资产以公允价值入账的会计处理（一）不涉及补价的会计处理二、换入资产以公允价值入账的会计处理换入资产入账金额公允价值+相关税费－可抵扣的增值税进项税额【例题】甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。甲企业换入的该项无形资产入账价值为（）万元。A.150B.160C.120D.130【正确答案】B1、存货：作为销售处理主营业务收入其他业务收入账面价值公允价值账面价值公允价值3、长期股权投资投资收益2、固定资产、无形资产营业外收入（支出）二、换入资产以公允价值入账的会计处理差额处理的原则【例题】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换目的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理975000累计折旧525000贷：固定资产——××设备1500000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：原材料——钢材1404000应交税费——应交增值税（进项）238680贷：固定资产清理976500营业外收入427500应交税费——应交增值税（销项）238680【例题】乙公司的账务处理如下：借：固定资产——××设备1404000应交税费——应交增值税（进项税额）238680贷：主营业务收入——钢材1404000应交税费——应交增值税（销项）238680借：主营业务成本——钢材1200000贷：库存商品——钢材1200000【例题】（二）涉及补价的会计处理二、换入资产以公允价值入账的会计处理公允价值+相关税费－增值税进项税额+支付的补价换入资产入账金额支付补价企业公允价值+相关税费－增值税进项税额—收到的补价换入资产入账金额收到补价企业【例题】甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和B，汽车的账面价值为150000元，公允价值为130000元，材料A的公允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价20000元。则原材料的入账价值总额为（）元。A.91300B.110000C.128700D.131300【答案】A【解析】=130000-(40000+70000)×17%-20000=91300【例题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。A.4B.0C.2D.6【答案】D【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益＝（24－2）－（22－3－3）＝6（万元）。【例题】甲公司以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。该幢写字楼的账面原价为6000000元，折旧1200000元，在交换日的公允价值为6750000元，交换写字楼需要缴纳营业税337500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。乙公司换入写字楼后自用。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。【要求】编制甲、乙公司的账务处理甲公司账务处理如下：•判断是否属于非货币性交易：•补价所占比重=补价/换出资产公允价值=75/675=11.11%＜25%，属于非货币性交易。•借：固定资产清理4800000•累计折旧1200000•贷：固定资产——办公楼6000000【例题】甲公司账务处理如下：•借：固定资产清理337500•贷：应交税费——应交营业税337500•借：长期股权投资——丙公司6000000•银行存款750000•贷：固定资产清理6750000•借：固定资产清理1612500•贷：营业外收入1612500【例题】乙公司账务处理如下：•借：固定资产6750000•贷：长期股权投资——丙公司4500000•银行存款750000•投资收益1500000【例题】【例题】•天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5％，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。•A．160000B．230000C．168400D．200000【答案】B（三）非货币性资产交换同时换入多项资产1.确定换入资产总的入账金额2.确定各项换入资产的入账金额应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额二、换入资产以公允价值入账的会计处理【甲公司】【乙公司】厂房原价225已提折旧45公允价值160机床原价180已提折旧90公允价值120商品原价450已提折旧公允价值525货运车（10）原价225已提折旧75公允价值225轿车（5）原价300已提折旧135公允价值250额运车（15）原价450已提折旧120公允价值360【例题】甲向乙支付补价623000元，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。甲公司账务处理如下：•判断是否为非货币性资产交换=623000÷（1600000+1200000+5250000+300000）=7.46%25%。（1）换出办公楼的营业税税额=1600000×5%=80000•换出设备的增值税销项税额=1200000×17%=204000•换出库存商品的增值税销项税额=5250000×17%=892500•换入汽车的增值税进项税额=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额•换出资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000（元）•换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）•（3）计算换入资产总成本•换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=8050000+300000+0=8350000（元）甲公司账务处理如下：（4）计算确定换入各项资产的成本•货运车的成本•=8350000×（2250000÷8350000×100%）=2250000（元）•轿车的成本•=8350000×（2500000÷8350000×100%）=2500000（元）•客运汽车的成本•=8350000×（3600000÷8350000×100%）=3600000（元）甲公司账务处理如下：（5）会计分录•借：固定资产清理2700000•累计折旧1350000•贷：固定资产——办公楼2250000•——机器设备1800000•借：固定资产清理80000•贷：应交税费——应交营业税80000甲公司账务处理如下：（5）会计分录•借：固定资产——货运车2250000•——轿车2500000•——客运汽车360