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第二节内部固定资产交易的抵销集团内部母公司与子公司之间，子公司相互之间买卖固定资产的交易业务。一、集团内部固定资产交易的特点1.一般都会产生未实现损益（相同点）2.3.内部存货交易和内部固定资产交易产生的未实现损益内部存货交易发生频繁内部固定资产交易不常发生存货：连续两个年度即会全部实现固定资产：出售或报废时实现或通过折旧逐期实现母公司将价值100万的固定资产卖给子公司，其售价为150万。母公司子公司合并应该是固定资产营业外收入501501505010000抵50抵50若不计提折旧若计提折旧：假设该固定资产使用10年，无残值，直线法母公司：100/10=10万子公司：150/10=15万多计提折旧5万抵销多计提的折旧或补提少计提的折旧二、不计提折旧内部固定资产交易的抵销（一）首期例题4-7假设2008年1月7日，母公司以300000元的价格将一台机器设备销售给其子公司，母公司拥有其子公司80%的股份，该机器设备的成本价为250000元，子公司对该设备不计提折旧。母公司子公司合并应该是固定资产营业外收入500003000003000005000025000000抵50000抵500002008年，母公司编制抵销分录：借：营业外收入50000贷：固定资产原价50000（二）连续各期接例题4-7从2009起以后的使用年限内，将第一笔抵销分录调整为：借：年初未分配利润50000贷：固定资产原价50000假设该设备使用3年后，于2011年子公司向集团外部某企业售出，售价为340000元。母公司应编制抵销分录：借：年初未分配利润50000贷：营业外收入50000★清理时，未实现损益才能得到实现总结：不计提折旧的内部固定资产交易产生的未实现损益只有在固定资产清理时，才得以实现。（1）首期借：营业外收入贷：固定资产原价（2）连续各期借：年初未分配利润贷：固定资产原价（3）出售借：年初未分配利润贷：营业外收入（一）首期例题4-8假设母公司于2007年12月31日将一台设备出售给其子公司，母公司拥有该子公司80%的股份。该设备原价200000元，已提折旧140000元，净值60000元。母公司以100000元的价格将其出售给子公司，子公司将其做为固定资产继续使用，尚可使用年限为5年，预计无残值，按直线法计提折旧。三、计提折旧的内部固定资产交易母公司子公司合并应该是固定资产营业外收入40000100000100000400006000000抵40000抵400002007年末母公司编制如下抵销分录：抵销固定资产中包含的未实现利润借：营业外收入40000贷：固定资产原价40000（二）连续各期沿用例题4-8从2008年起的5年内，子公司将对该设备计提折旧，通过折旧费使内部交易未实现的利润逐步得以实现。2008年末母公司编制的抵销分录：（1）抵销未实现损益借：年初未分配利润40000贷：固定资产原价40000自2008年起，子公司每年计提折旧=100000/5=20000母公司每年计提折旧=60000/5=12000将多计提的8000元折旧予以抵销（2）抵销多提的折旧费借：累计折旧8000贷：管理费用80002009年，抵销分录：（1）抵销未实现损益借：年初未分配利润40000贷：固定资产原价40000（2）抵销08年多提的折旧费借：累计折旧8000贷：年初未分配利润8000（3）抵销09年多提的折旧费借：累计折旧8000贷：管理费用8000（1）（2）可合并为：借：年初未分配利润32000累计折旧8000贷：固定资产原价400002010年，抵销分录：（1）抵销未实现损益借：年初未分配利润40000贷：固定资产原价40000（2）抵销08年、09年多提的折旧借：累计折旧16000贷：年初未分配利润16000（3）抵销10年多提的折旧借：累计折旧8000贷：管理费用8000（1）（2）可合并为：借：年初未分配利润24000累计折旧16000贷：固定资产原价400002011年，抵销分录：（1）抵销未实现损益借：年初未分配利润40000贷：固定资产原价40000（2）抵销08年、09年、10年多提的折旧借：累计折旧24000贷：年初未分配利润24000（3）抵销11年多提的折旧借：累计折旧8000贷：管理费用8000（1）（2）可合并为：借：年初未分配利润16000累计折旧24000贷：固定资产原价400002012年，抵销分录：（1）抵销未实现损益借：年初未分配利润40000贷：固定资产原价40000（2）抵销08年、09年、10年、11年多提的折旧借：累计折旧32000贷：年初未分配利润32000（3）抵销12年多提的折旧借：累计折旧8000贷：管理费用8000（1）（2）可合并为：借：年初未分配利润8000累计折旧32000贷：固定资产原价40000沿用例题4-8假设该设备在2010年12月被子公司对外售出，则2010年母公司的抵销分录：（1）未实现损益实现借：年初未分配利润40000贷：营业外收入40000（2）抵销08年、09年多计提的折旧借：营业外收入16000贷：年初未分配利润16000（3）抵销10年多提的折旧借：营业外收入8000贷：管理费用8000（1）（2）可合并为：借：年初未分配利润24000贷：营业外收入24000总结：（1）首期抵销未实现利润：借：营业外收入贷：固定资产原价抵销多计提的折旧：借：累计折旧贷：管理费用（2）连续各期抵销未实现利润：借：年初未分配利润贷：固定资产原价抵销上年多计提的折旧：借：累计折旧贷：年初未分配利润抵销本年多计提的折旧：借：累计折旧贷：管理费用未实现损益实现：借：年初未分配利润贷：营业外收入（3）出售或报废抵销以前年度多计提的折旧：借：营业外收入贷：年初未分配利润抵销本年多计提的折旧：借：营业外收入贷：管理费用四、内部固定资产交易的损失例题4-9假设母公司2009年12月以50000元的价格将一辆汽车销售给其拥有80%股份的子公司，该汽车的原始成本为160000，已提折旧80000元，预计尚可使用4年，无残值。母公司子公司合并应该是固定资产营业外支出300005000050000300008000000补30000抵30000（一）首期：2009年，母公司应编制的抵销分录：抵销未实现损失借：固定资产原价30000贷：营业外支出30000（二）连续各期2010年，抵销分录：1.抵销未实现损失借：固定资产原价30000贷：年初未分配利润300002.子公司补提的折旧借：管理费用7500贷：累计折旧75002011年，抵销分录：1.抵销未实现损失借：固定资产原价30000贷：年初未分配利润300002.子公司补提10年的折旧借：年初未分配利润7500贷：累计折旧75003.子公司补提11年的折旧借：管理费用7500贷：累计折旧75001.和2.可合并为：借：固定资产原价30000贷：年初未分配利润22500累计折旧75002012年，抵销分录：1.抵销未实现损失借：固定资产原价30000贷：年初未分配利润300002.子公司补提10年、11年的折旧借：年初未分配利润15000贷：累计折旧150003.子公司补提12年的折旧借：管理费用7500贷：累计折旧75001.和2.可合并为：借：固定资产原价30000贷：年初未分配利润15000累计折旧150002013年，抵销分录：1.抵销未实现损失借：固定资产原价30000贷：年初未分配利润300002.子公司补提10年、11年、12年的折旧借：年初未分配利润22500贷：累计折旧225003.子公司补提13年的折旧借：管理费用7500贷：累计折旧75001.和2.可合并为：借：固定资产原价30000贷：年初未分配利润7500累计折旧22500五、购入存货用作固定资产母公司子公司150万母公司子公司合并应该是存货固定资产营业收入营业成本利润1501005015015015010050100000抵50抵50抵100抵50例题4-10母公司于2009年12月将一台价值90000元的设备以120000元的价格销售给拥有其70%股份的子公司。该设备为母公司生产的产品，子公司购入后作为固定资产使用，预计尚可使用4年，无残值。子公司采用直线法对其计提折旧。（一）首期2009年，抵销分录：1.按售价抵销“营业收入”和“营业成本”借：营业收入120000贷：营业成本1200002.抵销内部交易产生的未实现损益借：营业成本30000贷：固定资产原价30000合并为分录：借：营业收入120000贷：营业成本90000固定资产原价30000自2010年起，集团每年计提折旧=90000/4=22500子公司每年计提折旧=120000/4=30000将多计提的7500元折旧予以抵销（二）连续各期2010年，抵销分录：1.抵销未实现损益借：年初未分配利润30000贷：固定资产原价300002.抵销2010年多计提的折旧借：累计折旧7500贷：管理费用75002011年，抵销分录：1.抵销未实现损益借：年初未分配利润30000贷：固定资产原价300002.抵销10年多计提的折旧借：累计折旧7500贷：年初未分配利润75003.抵销11年多计提的折旧借：累计折旧7500贷：管理费用75002012年，抵销分录：1.抵销未实现损益借：年初未分配利润30000贷：固定资产原价300002.抵销10年、11年多计提的折旧借：累计折旧15000贷：年初未分配利润150003.抵销12年多计提的折旧借：累计折旧7500贷：管理费用75002013年，抵销分录：1.抵销未实现损益借：年初未分配利润30000贷：固定资产原价300002.抵销10年、11年多计提的折旧借：累计折旧22500贷：年初未分配利润225003.抵销12年多计提的折旧借：累计折旧7500贷：管理费用7500