第二章 货币资金的核算与检查

1第二章货币资金的核算与检查第一节货币资金概述一、定义:货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。二、分类:㈠按形式的不同分类:包括铸币、纸币、银行活期存款、支票、本票、汇票等。㈡按存放地点分类:1、库存现金2、银行存款3、在途资金㈢按币种分类:1、人民币2、外币三、特点:货币资金是标准的支付手段,具有普遍可接受性和最强的流动性,而且不受任何经营目的的限制,可以立即用于购买或偿还债务。四、货币资金对企业生产经营的意义:㈠货币资金的流动性最强,它代表着企业的现实购买力。企业为保证生产经营活动的正常进行,必须储备一定数量的货币资金。2㈡一个企业货币资金拥有量的多少,标志着它偿债能力与支付能力的大小,是债权人、投资者及其他外部关系人判断企业财务状况,进行经营决策的最基础因素和重要指标。货币资金是企业资金运动的起点和终点,在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带作用。因此,进行货币资金的核算对企业有着重要的意义。五、货币资金的管理:㈠货币资金的预测既要保持一定数额的货币资金以满足生产经营的需要,又要避免保留过量而造成浪费(机会成本的损失)。㈡货币资金的内部控制内部控制的目的在于减少发生差错或舞弊的机会,这是管理的重点。1、建立收支业务处理程序,明确责任分工。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。2、钱账分开。3、收支业务分开。4、现金收入当日送存银行。5、超过现金支付范围的付款一律通过银行支付。6、建立健全备用金制度。7、定期清查盘点,保证账实相符。第二节现金的核算3一、定义:现金是指存放于企业财会部门由出纳人员保管作为零星之用的流动性最强的货币资金。是立即可以投入流通的交换媒介。有广义和狭义之分。狭义的现金即指库存现金；广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证，即随时可作为流通与支付手段的票证。二、现金的管理制度:㈠现金的收支范围:根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》在规定的范围内收入和使用现金。1、现金收入范围:(1)剩余差旅费和归还备用金等个人的交款;(2)对个人或不能办理转账的集体单位的销售收入;(3)不足转账起点的小额收款.2、现金支付范围:(1)职工的工资.津贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项；(6)出差人员必须随身携带的差旅费;4⑺结算起点(1000元)以下的零星支出;⑻中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行转账结算。㈡库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。目的是通过银行进行监控,保证货币资金的安全与完整。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。㈢现金的内部控制:1、现金收入管理:(1)当日收入当日送存银行,并注明现金来源;如当日送存确有困难的，由银行确定送存时间；(2)钱账分开;(3)所有现金收入均应开具收款收据,在原始凭证上加盖带有日期的现金收讫戳记。2、现金支出管理:5(1)一切现金支出都要有原始凭证,由经办人签名,审核后据以付款,加盖带有日期的现金付讫戳记。(2)注意审核各项支出是否符合国家有关的财经政策和现金管理条例规定。3、不准坐支现金。4、其他规定:(1)不能编造或谎报用途套取现金。(2)不能与其他单位相互借用现金。(3)不能用借条,白条等凭证顶替现金。(4)以支票提现时,需如实注明用途。三、现金的核算现金收付的核算,包括总分类核算和明细分类核算。总分类核算综合反映现金收付业务,提供总括的会计资料;而明细分类核算是序时逐笔记录现金收付业务,以便随时掌握现金收支和结存,了解现金支用的动向。㈠总分类核算:为了反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金”总账科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。企业收入现金时，根据审核无误的收入凭证，借记“现金”科目，贷记有关科目。在允许的范围内支付现金时，应根据审核无误的支出凭证，借记有关科目，贷记“现金”科目。㈡明细分类核算:1、设置现金日记账(现金出纳账)62、格式:(1)三栏式：“收入”、“支出”、“结存”三栏(2)多栏式：①现金多栏式日记账：“收入”、“支出”各按项目设专栏。②现金收入多栏式日记账：A“收入”栏按收入渠道设置专栏；B设“支出合计”栏，按“现金支出日记账”当日合计数填列；C“余额”栏逐日结出余额。3、登记:根据现金收付款凭证及银行存款付款凭证按照现金业务的先后顺序逐笔序时登记。日清日结。㈢账务处理:1、现金收入：借：现金贷：实收资本资本公积待转资产价值其他应收款应收账款应收股利应收利息其他应付款营业外收入财务费用主营业务收入其他业务收入应交税金----应交增值税（销项税额）银行存款……2、现金支出:借:管理费用制造费用营业费用财务费用其他应收款原材料（库存商品、包装物、低值易耗品）7应交税金—应交增值税（进项税额）营业外支出短期借款应付账款其他应付款……贷:现金3、现金的清查⑴短缺：①发现时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：现金②查明原因后进行处理：借：其他应收款—过失人的赔偿管理费用—现金短缺贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢⑵溢余①发现时：借：现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢②查明原因后进行处理：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款营业外收入—现金溢余8第三节银行存款的核算一、银行存款的基本内容:银行存款是指企业存放于银行以及其他金融机构的货币资金。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业在不同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付；专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业在银行开立银行存款基本账户时，必须填制开户申请书，提供当地工商行政管理机关核发的《企业法人执照》或《营业执照》正本等有关证件，送交盖有企业印章的印鉴卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户。企业申请开立一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，应填制开户申请书，提供基本存款账户的企业同意其附属的非独立核算单位开户的证明等证件，送交盖有企业印章的卡片，银行审核同意后开立账户。企业在银行开立账户后，可到开9户银行购买各种银行往来使用的凭证（如送款薄、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收付款项。企业除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，企业与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定或用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算，也就是由银行事先规定的结算方式，将款项从付款单位的账户划出，转入收款单位的账户。因此，企业不仅要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。二、银行存款管理制度:不准出租出借账户,不准签发空头支票和远期支票,不准套取银行信用,专人管理支票。三、银行存款的账务处理㈠明细核算:1、账簿设置:三栏式账簿或多栏式2、登记:收入栏根据银行存款收入凭证和现金付款凭证登记,付款栏根据银行存款付款凭证登记.㈡总分类核算1、增加：借：银行存款贷：现金其他货币资金预付账款应收账款应收票据其他应收款应收股利短期投资长期股权投资长期债权投资固定资产清理无形资产短期借款长期借款应付债券10主营业务收入其他业务收入财务费用补贴收入营业外收入应交税金—应交增值税（出口退税等）实收资本资本公积待转资产价值2、减少：借：现金其他货币资金原材料包装物低值易耗品库存商品短期投资长期股权投资长期债权投资工程物资在建工程固定资产无形资产长期待摊费用短期借款应付账款应付票据预收账款其他应付款应付工资应付福利费应交税金其他应交款长期借款应付债券应付利润管理费用财务费用营业费用营业外支出贷：银行存款3、无法收回的银行存款借：营业外支出贷：银行存款三、银行存款的核对为了准确掌握银行存款实际金额，防止银行存款账目发生差错，企业应按期对账。银行存款日记账的核对主要包括三个环节：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证要互相核对，做到账证相符；二是银行存款11日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相符；三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单要互相核对，以便准确地掌握企业可运用的银行存款实有数额。为了及时了解银行存款的收支情况，避免银行存款账目发生差错，企业要经常与银行核对存款账。也就是将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行逐笔核对。核对时如发现双方余额不一致，要及时查找原因，属于记账差错的，应立即更正，除记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。所谓未过账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。由于企业银行存款的收支凭证的传递需要一定的时间，因而同一笔业务，企业和银行各自入账的时间不一定相同，在同一时期，企业账银行存款的余额与银行账银行存款的余额往往不一致。这种差别具体说有四种情况：（1）银行已作企业的存款增加，而企业尚未接到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款和银行支付给企业的存款利息等；（2）银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费用和向企业收取的借款利息等；（3）企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续，如企业存入其他单位的转账支票；（4）企业已记银行存款减少，而银行尚未支付入账的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。在核对银行存款账目过程中，如发现未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，双方余额如果不相等，表明记账有差错，需要进一步查对，找出原因，更正错误的记录；双方余额如果相等，一般12说明双方记账没有错误。需要说明的是，“银行存款余额调节表”主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。对于因未过账项而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。例：某企业8月31日的银行存款日记账账面余额为963000元，银行对账单余额为1003000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）8月29日企业委托银行收款82000元，银行已收款入账，企业尚未收到收款通知。（2）8月30日银行代付电费5000元，企业尚未收到付款通知。（3）8月31日企业送存银行的转账支票70000元，银行尚未入账。（4）8月29日企业开出转账支票一张33000元，持票人尚未到银行办理结算手续。根据以上未达账项，可编制“银行存款余额调节表”如表2—1表2—1银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额银行对账单余额1003000银行存款日记账余额963000加：8月31日企业送存支票7000