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成本控制與彈性預算深圳市成霖潔具股份有限公司財務二部講師：譚前內容大綱一.成本控制﹔1.定義﹔2.成本控制系統的組成﹔3.成本控制的原則﹔4.成本控制的方法：內容大綱4.成本控制的方法：供應鏈成本控制﹔成本預算控制及彈性預算﹔責任中心成本控制﹔目標成本規划﹔質量成本控制。二.彈性預算1.定義﹔2.彈性預算的特點﹔3.彈性預算的編制﹔4.彈性預算的運用。一.成本控制概述﹔定義：成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現以至超過預期的成本限額2.成本控制系統的組成1.組織系統成本控制系統必須與企業組織機構相適應，即企業預算是由若干分級的小預算組成的﹔這些單位作為責任中心，必須有十分明確的，由其控制的行動范圍﹔2.成本控制系統的組成2.信息系統也就是責任會計系統，負責計量，傳送和報告成本控制使用的信息﹔(1)在實際業務開始之前，預算和控制標准要下達給有關人員，他們以此控制自己的活動﹔(2)對實際發生的成本，取得的收入和利潤，以及占有的資金等，要按責任中心來匯集和分類，并與預算的口徑一致﹔(3)期末要編制業績報告，比較預算和實際的差異，分析差異產生的原因和責任歸屬。2.成本控制系統的組成3.考核制度考核制度是控制系統發揮作用的重要因素﹔4.獎勵制度獎勵制度是維持控制系統長期有效運行的重要因素。3.成本控制的原則1.經濟原則指因推行成本控制而發生的成本，不應超過因缺少控制而喪失的收益﹔2.因地制宜原則是指成本控制系統必須個別設計，適合特定企業，部門，崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法﹔3.成本控制的原則3.全員參加原則成本控制是全體職工的共同任務，只有通過全體職工的協調一致的努力才能完成4.領導推動原則由于成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當局來推動成本控制一.供應鏈成本控制供應鏈與供應鏈管理早期的觀點認為，供應鏈是制造企業內部的一個過程，它是把從企業外部采購的原材料或零部件，通過企業內部的生產，銷售等活動，再傳遞到供應商或客戶手中的過程。傳統的供應鏈局限在企業內部操作的層面上，供應鏈管理的重點是企業自身資源的利用效率。如今，供應鏈的概念更加關注圍繞核心企業的網絡關系，供應鏈成為圍繞核心企業，通過對信息流，物流和資金流的控制，從采購原材料開始，到制成中間品以及最終產品，再通過銷售網絡把產品送到消費者手中，包括供應商，制造商，分銷商，零售商以及最終用戶的網連結構。供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理供應鏈管理的主要內容：傳統的供應鏈管理主要集中于庫存的管理，作為平衡有限的生產能力和滿足客戶需求之間的緩沖手段。現在的供應鏈管理則把供應鏈上的各個企業視為一個整體，使供應鏈上的企業共同分擔采購，生產，分銷和銷售等一系列職能。除了企業內部與企業之間的運輸問題和實物分銷以外，供應鏈管理還包括以下主要內容：(1)戰略性供應商和用戶合作伙伴關系管理﹔(2)供應鏈產品需求預測和計划﹔(3)供應鏈的設計(全球節點企業，資源，設備等的評價，選擇和定位)供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理(4)企業內部與企業之間物料供應與需求管理﹔(5)基于供應鏈管理的產品設計與制造管理，生產集成化計划，跟蹤和控制﹔(6)基于供應鏈的用戶服務和物流(運輸，庫存，包裝等)管理﹔(7)企業間資金流管理(匯率，成本等問題)(8)基于Internet/Intranet的供應鏈交互信息管理等。供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理供應鏈管理的目標是實現整個供應鏈的總成本最小，成本控制滲透到供應鏈管理的各個環節。與傳統的成本會計比較，供應鏈成本控制呈現出以下特點：(1)傳統成本會計更強調資金的控制，供應鏈成本控制在資金之外，更加強調實物流的控制，比如存貨管理，物流管理等等。(2)供應鏈成本與業務結合得更加緊密，成本控制的實施者從戰略制定者到來自采購，生產，銷售，財務等部門的人員，從而參與人員的多樣性，不難看到成本控制更加具有集成性。(3)傳統的成本控制是在企業內部實施的，供應鏈成本控制則延伸到企業之間。供應鏈成本控制-存貨管理成本(1)采購成本是從供應商處購得的包含運費在內的產品取得成本，這些成本通常構成了產品成本中較大的組成部分。(2)訂貨成本包括員工為下訂單而花費的時間，與供應商聯系的費用等，它通常隨著訂貨次數的增加，隨著每次訂貨量的增加而下降。(3)持有成本包括存貨占用的資金，場地租金，保險費，存貨損耗以及存儲費用等等。(4)缺貨成本當客戶需要某種產品而公司又沒有充足的產品提供時，就人發生缺貨成本。面對缺貨帶來的額外訂貨成本及相關運輸費用，或因為缺貨而失去一筆銷售，并遭受信譽損失。供應鏈成本控制-存貨管理成本經濟訂貨量模型存貨管理面臨的一個問題是確定每次向供應商訂貨的最佳數量以及時間。每次訂貨量大，訂貨次數越少，訂貨成本就會降低﹔但存貨的持有成本會上升。經濟訂貨量模型就是試圖找到每次訂貨的最優數量(EOQ),使得訂貨成本和持有成本之和最小。供應鏈成本控制-存貨管理成本總成本持有成本訂貨成本訂貨量OEOQ供應鏈成本控制-存貨管理成本經濟訂貨量的計算：某企業每年耗用材料3600千克(D)，該材料單位成本10元(U)，單位儲存成本為2元(Kc)，一次訂貨成本25元(K)。則：最佳訂貨量Q=√(2*D*K)/Kc=√2*3600*25/2=√180000/2=300供應鏈成本控制-采購控制供應鏈管理環境下采購的特點：(1)從為庫存而采購到為訂單而采購的轉變﹔(2)從采購管理向外部資源管理轉變﹔(3)從一般買賣關系向戰略協作伙伴關系轉變。成本預算控制-預算概述預算是被廣泛采用的一種管理工具。一位管理者這樣描述預算在企業中的作用：“在我看來，預算是企業經營的藍圖，就象建筑師蓋房子前的設計圖紙一樣，它幫助我們認清目標，了解未來的輪廓，將我們企業的目標用貨幣的形式表達出來，并且將它呈現在各級管理者面前，指引所有人的行動。它還為衡量業績提供共同的標准。”成本預算控制-預算概述預算的控制作用(1)預算可以使計划目標進一步明確化，具體化﹔(2)預算可以協調企業的全部經營活動﹔(3)預算是控制日常經濟活動的標准﹔(4)預算是評價工作績效的依據。成本預算控制-預算概述預算管理體系1.預算管理機構該機構由企業的最高管理層，預算的高級管理人員及會計部門組成﹔2.預算編制管理預算編制可以采用自上而下，自下而上或上下結合的主動參與性編制方法，具體有靜態預算，彈性預算，滾動預算和零基預算等﹔3.預算的執行與控制預算的執行必須以預算為標准進行嚴格的控制。4.預算的考評體系成本預算控制-預算的類型(1)按照編制的參照不同，分為增量預算和零預算﹔增量預算方法簡稱增量預算，又稱調整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法﹔優點：簡單易行，缺點：受原有費用項目的限制，容易滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”﹔零基預算不考慮以往會計期間所發生的費用項目或數據，而是將所有的預算支出均以零為出發點，一切從實際需要與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標准是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法﹔優點：彌補了增量預算的不足，對以前存在費用的合理性進行了反思，不受現在費用項目的制約，因而更有利于成本和費用的長期抑減。成本預算控制-預算的類型(2)按照編制的頻率不同，分為定期預算和滾動預算定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。優點：能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執行結果﹔缺點：在預算的執行過程中，無法根據環境變化及時修正預算，缺乏靈活性﹔滾動預算又稱連續預算或永續預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持一個固定期間的一種預算編制方法。優點：(1)透明度高﹔(2)及時性強﹔(3)連續性好﹔(4)完整性和穩定性突出。成本預算控制-預算的類型(3)按編制期間的長短不同，分為長期預算和短期預算﹔(4)按照預算的編制基礎不同，分為靜態預算.彈性預算和以作業為基礎的預算成本預算控制-預算的編制(1)預算編制的組織工作﹔(2)銷售預測﹔(3)生產預算﹔(4)采購預算﹔(5)直接人工成本預算﹔(6)制造費用預算﹔(7)產品銷售成本預算﹔(8)營銷和管理費用預算﹔(9)利潤預算。二.彈性預算定義：彈性預算，是指企業在不能准確預測業務量的情況下，根據本量利之間有規律的數量關系，按照一系列業務量水平編制的有伸縮性的預算。彈性預算-彈性預算的特點(1)彈性預算是按一系列業務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍。(2)彈性預算是按成本的不同性態分類列示的便于在計划期終了時計算“實際業務量的預算成本”(應達到的成本水平)，使預算執行情況的評價和考核，建立在更加現實和可比的基礎上。彈性預算-彈性預算的編制(1)選擇業務量的計量單位﹔編制彈性預算，要選擇一個最能代表本部門生產經營活動水平的業務量計量單位。(2)確定適用的業務量范圍﹔一般來說，可定在正常生產能力的70%~110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。彈性預算-彈性預算的編制(3)逐項研究并確定各項成本和業務量之間的數量關系﹔本量利研究，以成本和數量的關系研究為基礎，通常被稱為成本性態研究。成本性態，是指成本總額對業務量的依存關系。業務量是指企業的生產經營活動水平的標志量。它可以是產出量也可以是投入量﹔可以使用實物度量，時間度量，也可以使用貨幣度量﹔業務量變化后，各項成本有不同的性態，大體上可分為三種：固定成本(不受業務量影響的成本)﹔變動成本(隨業務量增長而正比例增長的成本)﹔混合成本是隨業務量增長而增長，但與業務量增長不成正比例的成本。彈性預算-彈性預算的編制(4)計算各項預算成本，并用一定的方式表達。多水平法(列表法)﹔在確定的業務量范圍內，划分出若干個不同的水平，然后分別計算各項預算成本，匯總列入一個預算表格。公式法只在預算中列示a(固定成本)和b(單位變動成本)，便可以利用公式計算任一業務量(x)的預算成本(y).彈性預算-彈性預算的編制制造費用預算(多水平法)業務量(機器工時)420480540600660占正常生產能力百分比70%80%90%100%110%變動成本：運輸費用(b=0.2)8496108120132電費(b=1.0)420480540600660消耗品(b=0.1)4248546066合計546624702780858混合成本：修理費440490544600746油料180220220220240合計620710764820986固定成本折舊費300300300300300管理人員工資100100100100100合計400400400400400總計15661734186620002244彈性預算-彈性預算的編制制造費用預算(公式法)業務量范圍(機器工時)420~660項目固定成本(每月)變動成本(每月)運輸費0.20電費1.00消耗品0.10修理費85(備注)0.85油料0.20折舊費300管理人員工資100合計5932.35備注當業務量超過600工時后，修理費的固定部分上升為185元彈性預算-彈性預算的運用(1).控制支出由于成本一旦支出就不可挽回，只有事先提出成本的限額，使有關的人在限額內花錢用物，才能有效地控制支出﹔(2)評價和考核成本控制業績每期結束后，需要編制成本控制情況的報告，對各部門成本預算情況進行評價和考核。彈性預算-彈性預算的運用彈性預算的主要用途是作