第五章 资产负债人力

第五章资产负债与人力资源核算学习目标•理解资产负债核算的概念、作用及其分类；•了解资产负债核算的历史发展；•了解资产负债项目估价的基本方法；•掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系；•掌握负债表数据应用分析的内容及其方法；•了解人力资源核算的基本原则、方法和基本指标；•掌握人力资源核算表的编制方法及其平衡关系。国民资产负债核算属于经济存量的核算。经济存量是在各期经济运行过程中累积形成的，是社会再生产的物质基础，统称为资产负债。人口资源和人力资本是社会生产基本条件。因此，资产负债和人力资本同样构成了社会再生产过程的起点。在国民经济核算体系中，它们分别单独核算。其中，资产负债核算则是国民经济核算的中心内容之一；而人力资本核算则是国民经济核算体系的附属核算，是对国民经济核算体系基本核算表和国民经济账户的补充。本章主要阐述资产负债项目估价的基本方法，资产负债账户、资产负债表及其平衡关系核算；同时介绍人资本核算的基本本方法和主要指标。第一节资产负债核算的意义一、资产负债核算的概念及其分类资产负债核算是通过编制国民资产负债表反映整个国民经济在一定时点上所拥有的总资产、总负债和总净值的规模和结构。资产负债核算既包括资产负债的存量核算，也包括资产负债变动的流量核算。资产指的是经济资产，也就是指机构单位已经确定对它们的所有权，其所有者由于在一定时期内对它们的有效使用、持有或者处置，可以从中获得经济利益的那部分资产。在国民经济核算中，资产包括房屋、车辆、机器设备、桥梁、道路、水利设施等有形的固定资产，也包括计算机软件、发明专利等具有知识产权的无形资产；包括土地、矿藏、森林等已经探明并能够有效行使所有权的自然资源，也包括货币黄金、特别提款权、有价证券等金融资产。国民资产的总量体现着一个国家拥有的国民财富，反映了国家的经济实力。负债是指除货币黄金和特别提款权以外金融资产中债权的对应体。是某机构单位对其他机构单位的债务。现代经济生活中，对进行金融交易的甲乙双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债。所以对资产来说，只有金融资产在体现债权的同时又体现债务。金融资产和负债的规模和结构不仅反映一个国家的经济基础和经济条件，而且反映国家的举债偿债及筹资能力。从联合国的SNA核算体系以及我国的实际需要看，对资产和负债分类有以下两个层次：1.核算主体，即机构部门分类。由于资产负债的持有、使用和处置与经济主体所有权及财务决策权相联系，所以它的机构部门分类与前述的流量核算部门分类一致。表6-1SNA和我国的机构部门分类1993年SNA的分类2000年我国核算体系分类1.非金融法人公司或企业1.非金融机构部门2.金融机构或公司2.金融机构3.一般政府部门3.政府部门4.为居民服务的私人非营利机构4.居民部门5.居民部门5.国外部门2.按照资产性质分类。在部门分类基础上，将资产负债内容分为非金融资产和金融资产。（见表6-2和表6-3）二、资产负债核算的历史发展•公元前3050年埃及法老对全国进行了人口普查和财产清查。•公元前2250年中国大禹治水时开始了财富的调查•17世纪初，英国海关总监在《不列颠人》上公布了他对1600年英国国民财富的估算数。•17世纪下半叶，威廉配弟也对英国国民财富进行了估算。•从17世纪初到19世纪末，国民财富估算一直受到经济学家和各国政府的重视，西方国家共进行国民财富估算95次。•1936年迪金森和伊金合作发表《一张国民经济的资产负债表》。•1956年美国耶鲁大学教授R戈德史密斯发表《美国储蓄之研究》对美国1896—1949年的国民财富进行了估算。•1962年，他又出版了《战后时期美国的国民财富》，把国民财富的估算数扩展到了1958年•1968年，戈德史密斯和李普赛合著《美国国民资产负债表研究》，提出了编制国民资产负债表的方法和技术。•1967年剑桥大学的雷维尔教授出版了《国民财富》一书。•1971年他又与人合作发表了《国民资产负债表和国民帐户——进一步的研究报告》，对各部门资产负债估算方法进行了研究。•1953年，联合国颁布的《国民经济帐户体系和辅助表式》中首次提出将分部门的资产负债表纳入一个完整的国民经济核算体系的设想。•1968年，在联合国修订颁布的《国民经济帐户体系》中，正式把资产负债表纳入到了国民经济核算体系。•1977年联合国又颁布了一个《关于国民经济帐户体系的国民和部门资产负债表及协调帐户的临时国际指导》文献。•1993年联合国又一次修订颁布了《国民经济核算体系》，并将核算期资产负债的全部变化内容纳入积累帐户，同时引入了资产物量其他变化帐户，使资产负债核算更加完善。•改革开放给我国的核算体系带来了发展的新机遇。1984年，我国开始对传统的核算体系进行改革并开展对新核算体系的研制工作，并于1992年初确定了《中国国民经济核算体系（试行方案）》，将资产负债表核算纳入1992年核算体系中。1995年正式制定了《资产负债表试编方案》，于1997年编制出了我国第一张国民资产负债表——1995年资产负债表。后来又相继编制1997和1998年全国资产负债表。在研究国外资产负债核算理论和总结我国实践经验的基础上，我国的资产负债核算制度和方法不断改进不断完善。三、国民资产负债核算的作用（一）反映国情国力国民资产负债核算的是一定时点上一个国家所拥有的资产的总量与结构。国民经济中的各种实物资产、无形资产和金融资产，是社会再生产的基本条件，是国民经济持续发展的物质基础。因此它反映的是重要的国情国力资料，是宏观经济管理与预测、以及进行国际间对比的必要依据。（二）系统反映国民经济运行的过程从国民经济循环的过程看，经济流量和经济存量间密不可分。是经济流量的沉淀、积累形成了经济存量，而经济存量不仅是再生产过程的结果，凝聚着经济流量的增减变动状况，同时又是新的经济循环的起点。所以，通过流量核算和存量核算的相互衔接和联系可以系统、完整地反映国民经济运行的过程。四、资产负债项目的估价估价指对国民经济各类资产存量的价值按核算期末的现行市场价格重新计量。采用现行市场价格是国民资产负债核算的计价原则，也是区别于机构单位会计资产负债核算的重要方面。（一）估价的必要性估价源于各机构单位同类的资产或负债具有不同的计价标准。由于资产存量是一个社会再生产连续积累的过程，从时间上看，各类资产项目不仅有当期形成的，更有几年甚至几十年前形成的，不同时期的市场价格以及与价格相关联的利率、汇率等都在变动，而它们的价格在机构单位都是按照购建形成时的历史成本计价的。同时各机构单位采用的折旧、摊销方法不一，这必然引起资产负债的账面价值和实际价值的严重背离，或者增值，或者减值。为了统一期末各单位资产负债的价格，客观的反映国民经济各部门的资产总量，为了与其他流量核算衔接，就需要按现行市场价格对核算期末资产负债重新估价。（二）估价的方法1.现行市价类比法将需要估价的资产负债项目与同类资产负债项目的现行市场价格比较，来确定被估资产价值。又分为：(1)直接估计法——被估资产新旧程度和技术程度与现行市场交易资产接近，直接以现行交易价格估计该资产价值；(2)市场折余估计法——以同样资产现行市场价格为基础，减去按现行市场价格计算的已使用年限的累计折旧后作为被估资产价值；(3)参照估计法——参照市场同类资产交易价格估计被估资产价值。以上方法都是以现行市场价格为基础对被估资产做估价，运用比较灵活，适用于固定资产、库存、金融资产和负债项目。不足之处在于操作中有些标准难以统一规定。2.重置成本估价法将过去购建的固定资产按现有的技术条件重置所需要的全部支出作为该资产现行价格减去应扣资产损耗（包括有形损耗和功能性损耗）后即为被估资产价值。这种方法理论上比较接近被估资产实际价值，但是确定重置价值涉及因素比较多,例如现行技术条件下被估资产的设计、工艺、材料、建筑安装费标准、价格等都需要进行核定，有一定复杂性。一般用于非标准设备、自制设备和其他没有市场参照物的固定资产的估价。3.永续盘存法：是联合国统计署在SNA中提倡的对固定资产的估价方法。永续盘存法是会计核算中对财产物资进行盘存时的一种制度。将此法的原理用于固定资产存量的估价，其实质是根据固定资产形成总额的流量数据，结合投资价格指数调整各年的固定资产存量和消耗，进而逐年推算得到按现行价格计算的固定资产存量总值和净值。4.收益现值法：是通过测算被估资产的未来预期收益，然后按照一定的折现率折算成现值即为被估资产价值。在这种方法中，未来预期收益和折现率是确定资产价值的两个基本因素。一般可用于对无形资产和金融资产的估价中。5.物价指数法：是以各类资产购建年度的资产价格为定基价格，计算出反映一定时期该类资产价格变动的定基指数，再利用这些指数将各类资产的购置价换算为现行市场价，依此对资产价值进行重新估算。这种方法的关键是准确编制各类资产价格指数，具有可操作性，适用面比较广。例：2000年购置时价值为80万，2004年与2000年相比，该类资产价格指数为156%，则2004年该资产的价值为80X156%=124.8万。6.外币资产汇率调整法：是以原资产的实际购入价格为基期价格，按外币汇率变动指数推算外币资产现行市场价值。这种方法适用于以外汇进口的技术设备，而国内暂时又不能生产，受汇率影响影响较大的资产价值的重估。第二节国民资产负债账户、资产负债表及核算资产负债核算分别通过编制的资产负债表和资产负债变化表来表现。一、资产负债账户和资产负债表的格式（一）资产负债账户资产负债账户是按一定时点编制的存量账户。与会计核算的账户原理一致，其结构采用T字账户格式，左边列资产项目，右边列负债、净值项目。通过账户形式反映核算期初或期末的资产负债总量和净值。按照是否对机构部门进行分组，资产负债账户可以分为简单账户和综合账户两种形式：1.简单账户是对核算主体不做任何分组，只列出资产、负债及净值的核算指标。账户一般形式如表6-4所示：非金融资产1537国内金融负债1972固定资产1105国外金融负债201存货350其他非金融资产82金融资产2237净值1601国内金融资产1972国外金融资产199储备资产66合计3774合计3774资产（借方）负债与净值（贷方）期末资产负债账户表中数据展示了某一国民经济核算期末资产、负债状况：总资产3774亿元，其中非金融资产1537亿元，金融资产2237亿元；总负债2173亿元。账户中的净值是平衡项目，即：净值=资产－负债表明该国民经济所拥有的自有资产为3774-2173=1601亿元。简单账户形式既可以就各机构部门编制，也可以就地区或国家编制。表中金融资产、负债项目下可根据需要和可能或略或详列出具体明细，例如国内金融资产、负债下列：通货、存款、股票、证券；国外金融资产、负债下列：长期、短期等。本期期末资产负债状况就是下一期资产负债账户期初值。2.综合账户是按机构部门分组，形成各部门及整个国民经济的资产负债一览表表式，资产负债项目在T字账户中间，左边为各部门的资产方，右边为各部门的负债方（P.158表6-5）。综合账户不仅反映各部门及整个国民经济的资产负债和资产净值总量，而且反映国民经济的资产负债和资产净值的结构。表中：非金融部门拥有非金融资产1011亿元，金融资产948亿元，金融负债1310亿元，故有净值1011+948-1310=649亿元；国内部门共有非金融资产1537亿元，金融资产2237亿元，金融负债2173亿元，故有净值1537+2237-2173=1601亿元。国外部门为了简便起见，通常将我国内各部门以实物资产形式投资而拥有的非金融资产一并作为金融资产处理，只统计金融资产和负债。国外部门金融资产201亿元，金融负债199亿元。与其对应，说明我国国内部门对国外部门投资（资产）199亿元；国外部门对我国国内部门进行投资201亿元，是国内各部门的负债。另外，由于储备资产是一个国家用于国际支付、调节国际收支不平衡的资金，只有中央银行控制和管理，所以它是国内金融机构部门的资产，国外部门的负债。如表中的储备资产，金融机构部门资产方为66亿元，同时在国外部