第五章++长期资产

第五章长期资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用和其他资产第一节长期投资一、长期投资概述（一）长期投资的目的（二）长期投资的分类（三）长期投资的计价第一节长期投资二、持有至到期投资（一）取得持有至到期投资1.投资成本——取得时支付的公允价值及交易费用2.价款中包含的已到期尚未支付的利息——计入“应收利息”，不计入初始投资成本；3.债券的购买价格——取决于债券的票面利率和市场利率（1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率（2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率（3）折价（低于面值）——票面利率＜市场利率●●●●海洋债券1.1发行7.1付息1.1付息面值：48000，Ｎ＝３年，I＝８％，每半年付息一次。4.1红星厂购入，付款49500元8.1第一节长期投资第一节长期投资4.溢折价的计算持有至到期投资溢折价=投资成本－相关费用－债券面值记录在“利息调整”明细账上5.应设置的总账及明细账持有至到期投资——下设三个明细科目（1）成本（2）利息调整（3）应计利息教材例1借：持有至到期投资——成本10000贷：银行存款10000教材例2借：持有至到期投资——成本11000贷：持有至到期投资——利息调整1000银行存款10000教材例3借：持有至到期投资——成本10200持有至到期投资——利息调整1000贷：银行存款11200第一节长期投资（二）持有至到期投资期末的账务处理1.平价购入的借：持有至到期投资——应计利息1000贷：投资收益10002.折价购入的借：持有至到期投资——利息调整250持有至到期投资——应计利息1000贷：投资收益1250第一节长期投资3.溢价购入的借：持有至到期投资——应计利息1200持有至到期投资——利息调整250贷：投资收益950第一节长期投资（三）持有至到期投资的提前处置与到期收回本息1.提前处置借：银行存款13000持有至到期投资——利息调整500贷：持有至到期投资——成本10000持有至到期投资——应计利息3000投资收益500第一节长期投资2.到期收回本息借：银行存款14800贷：持有至到期投资——成本10000持有至到期投资——应计利息4800第一节长期投资三、长期股权投资（一）成本法（1）“长期股权投资”账户的账面价值始终反映该投资的初始投资成本（2）投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为投资收益第一节长期投资（二）权益法长期股权投资反映投资方占有被投资方权益的情况1.特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整第一节长期投资股权投资的账面价值=受资企业净资产×持股比例形成净利润发生亏损分配现金股利接受捐赠等“份额”第一节长期投资2.账务处理（设置3个明细账）长期股权投资——成本长期股权投资——损益调整长期股权投资——所有者权益其他变动教材例6（1）借：长期股权投资——成本1000000贷：银行存款1000000（3）借：长期股权投资——所有者权益其他变动250000贷：资本公积250000第一节长期投资（三）成本法与权益法的应用条件长期股权投资按对被投资单位产生的影响划分为四种类型1.控制型股权投资2.共同控制型股权投资3.重大影响型股权投资4.既无控制，又无共同控制、无重大影响的股权投资。核算方法取决于对被投资单位的影响程度成本法——适用于1、4。权益法——适用于2、3三种情况。第一节长期投资四、其他投资第一节长期投资第二节固定资产一、固定资产概述（一）固定资产的性质固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：⑴为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；⑵使用寿命超过一个会计期间。第二节固定资产（二）固定资产的分类1.按经济用途分：生产用与非生产用2.按使用情况分：使用中、未使用和不需用3.综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入第二节固定资产（三）固定资产的计价基础1.按历史成本计价历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。2.按重置完全成本计价含义:按现行价格和技术条件重新购置固定资产的全部支出适用范围：盘盈或接受捐赠等无法确定原始成本时使用3.按净值计价净值：又称折余价值，即固定资产原始价值与已提折旧之差。适用范围：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等。第二节固定资产（四）固定资产的价值构成1.购置的固定资产（1）购入不需要安装——按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值。（2）购入需要安装——（1）+安装费。2.自行建造——建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。3.投资者投入的——投资各方确认的价值第二节固定资产4.改建、扩建——原固定资产账面价值＋改、扩建支出－改、扩建变价收入；5.接受捐赠——分情况确定：（1）提供了有关凭证（新）——标明的金额+支付的相关税费（2）没有提供有关凭证（新）存在活跃市场：按同类或类似其市价估计金额+相关税费不存在活跃市场：该固定资产的预计未来现金流量现值6.盘盈固定资产——重置完全价值第二节固定资产二、固定资产的取得第二节固定资产账户设置固定资产在建工程工程物资银行存款购置不需安装设备购置专用物资领用专用物资工程交付使用固定资产和在建工程的区别固定资产在建工程（处于可使用状态）（处于在建状态）（一）购买方式取得固定资产１．不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款２．需要安装的固定资产（要通过“在建工程”科目）①购入借：在建工程贷：银行存款②安装借：在建工程贷：银行存款等③完工交付使用借：固定资产贷：在建工程（实际支付款）第二节固定资产（二）建造方式取得固定资产１．概念：⑴自制：企业自己制造生产经营所需的机器设备等。⑵自建：企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及大型机器设备的安装工程等。包括：新建、改扩建、大修理工程等。２．方式：自营工程、出包工程３．入账价值的确定：⑴自营：①直接材料②直接人工③直接机械施工费④所分摊的工程管理费⑵出包：应当支付的工程价款第二节固定资产工程物资①买价②有关税金等领用时成本(如增值税)余额：尚未使用的实际成本在建工程自行建造过程中发生的全部支出(合理的)结转工程成本余额：未完工工程成本基本账户结构第二节固定资产第二节固定资产三、固定资产折旧（一）折旧的意义1.固定资产折旧的含义2.固定资产损耗的方式及原因3.折旧的本质——一种成本分摊的程序第二节固定资产（二）影响折旧的主要因素1.折旧的基数──一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价2.净残值──指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。净残值率：指净残值占原值的比例3.固定资产的使用年限──预计可使用年限房屋、建筑物-------20年火车、轮船、机器、机械、其他生产设备-----10年电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等------5年石油开采企业的固定资产-------不少于6年事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：房屋、建筑物-----20年专用设备、交通工具和陈列品----10年一般设备、图书和其他固定资----5年第二节固定资产第二节固定资产直线法：平均年限法工作量法加速法：（双倍）余额递减法年数总和法3月折旧额1月2月1500元直线法3月折旧额1月2月1500元2000元1000元加速法（三）折旧方法折旧方法一经确定，不得随意变更。1.直线法（平均年限法）⑴含义及计算公式⑵举例⑶评价及适用性2.直线法的变形工作小时法或生产数量法⑴含义及计算公式⑵举例⑶评价及适用性第二节固定资产第二节固定资产3.双倍余额递减法定义——是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。特点①折旧基数——期初账面净值，且不考虑预计净残值②折旧率=2÷预计使用年限③为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值例某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000第二节固定资产4.年数总和法定义——是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。特点①折旧基数——原值扣除预计净残值(暂不考虑减值准备)，即应计折旧额②折旧率——递减的分数，分子是从N——1，分母是从1＋2——＋N，N是预计使用年限是以固定资产尚可使用年限(含当年)作分子、以固定资产预计使用年限逐年数字的总和作为分母。第二节固定资产5.加速折旧法的评价⑴优点：①收入与费用正确配比。②规避固定资产投资风险，尽快收回投资。③推迟交纳所得税。⑵缺点：①前期折旧费用较高，形成企业经营不佳的假象。②折旧费用分布不均，造成企业财务状况不稳定的假象。③新产品成本偏高，使制订的价格偏高，不利于开拓市场。我国上市公司可选择的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。但从年报来看，几乎没有公司选择加速折旧法。为什么？第二节固定资产基本账户结构累计折旧计提的折旧资产减少时冲减计提的折旧现有资产的累计折旧额制造费用生产部门管理部门管理费用专设销售机构销售费用专项工程在建工程（四）固定资产折旧的账务处理第二节固定资产第二节固定资产四、固定资产处置（一）固定资产清理1.基本账户结构固定资产清理结转清理的净值结转的清理费用取得的清理收入取得赔偿收入计算应交的税金结转清理净收益结转清理净损失=2.固定资产清理的基本步骤（1）固定资产净值转入清理（2）发生的清理费用（包括相关的应交税金）（3）出售收入和残料处理（4）保险赔偿处理（5）清理净损益的处理第二节固定资产3.固定资产清理的账务处理⑴出售固定资产⑵报废固定资产⑶毁损固定资产第二节固定资产（二）固定资产清查1.固定资产盘盈——通过“以前年度损益调整”账户处理2.固定资产盘亏——通过“固定资产情理”第二节固定资产第三节无形资产一、无形资产的性质和分类2006年新会计准则规定：无形资产指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。第三节无形资产二、无形资产的会计处理（一）无形资产取得的会计处理（二）无形资产的摊销——通过“累积摊销”账户（三）无形资产转让1.无形资产出售——转让其所有权其净收入——直接计入“营业外收入”2.无形资产出租——转让使用权租金收入——计入“其他业务收入”相关费用——计入“其他业务支出”第三节无形资产教材例22借：管理费用——无形资产摊销费用6000贷：累计摊销6000教材例23借：银行存款100000累计摊销70000贷：无形资产150000营业外收入20000第三节无形资产教材例21（2）借：各类资产账户1500000商誉100000贷：各负债账户600000银行存款1000000按新会计准则规定：只有企业合并才能产生商誉，单独在“商誉”账户中反映，不属于无形资产。