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第二章货币资金•库存现金•银行存款•其他货币资金货币资金是指企业的营运资金在循环过程中，停留在货币状态的那部分资金。其基本特点是普遍可接受性和最强的流动性。按用途和存放地点的不同可分为：注意：与货币性资产的区别：货币性资产的含义比货币资金的范围更大，它不仅包括货币资金，还包括能用或只能用货币计价的资产，如有价证券、应收账款、应收票据等。第一节库存现金•现金的管理•现金核算是直接使用的货币，包括人民币和外币。广义现金：库存现金、即期票据、银行存款等。狭义现金：库存现金。（我国现金概念）一、现金的管理1、现金的使用范围2、库存现金的限额3、现金的内部控制制度4、现金日常管理5、财政部有关规定6、对违反《现金管理暂行条例》的处罚原则(一)现金的收支范围1．现金收入的范围(1)单位和个人交回剩余差旅费或备用金等。(2)收取不能转账的单位或个人的销售收入。(3)不足转账起点的定额收入等。2．现金支付的范围(1)支付结职工的工资和各项工资性津贴。(2)支付给个人的劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。(3)支付给个人的各种奖金。(4)各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点以下的零星支出。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额一般情况：企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3～5天的日常零星开支需要量。特殊情况：边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数，不得超过核定的限额。(三)现金的内部控制制度1．现金收入的内部控制具体应该做到以下几点：(1)控制收据和发票的数量和编号。收据和发票的领用须登记数量和收讫编号；收据和发票存根要回收，妥善保管；空白收据、发票要定期核对。(2)签发收款凭证与收款员的职务应分开。如应由销售部门经办销售手续的人员填制发票和单据，由财会部门出纳员据以收款，记账人员据以记账。(3)一切现金收入都应开给收款收据。企业内部经办人员经手的零星现金收入，如废品收入、报刊退款等，财会部门应开收据给交款人。(4)邮汇收入应设专门登记簿。邮汇收入设专门登记簿，主要用来登记其款项来源、用途、日期、签收等。(5)收款收据要销号。按开出收据的存根与已入账的收据联，按编号进行核对注销，作废的收据应全联粘贴在存根上，以备检查等。2、现金支出的内部控制凡是用现金支出的款项都要办理审批手续，并要遵守现金管理制度和结算制度。控制现金支出应注意下列几点：(1)出纳、记账、采购三方面的工作，应由三人分别担任，不能由一人兼任。签发发票和付出款项应由两人分别签章。(2)付款业务都应有原始凭证，并经主管人员和会计人员审核同意后，出纳方可付款。有关付款凭证付款后，应分别加盖“现金付讫”、“银行付讫”戳记．并应定期装订成册，由专人保管。(3)付出保证金、押金、暂付款或备用金等，都应定期清理核对，到期要及时收回。（四）现金日常管理根据人民银行有关现金的管理规定，企业现金收支应按以下规定办理：1．现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。2．企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。3．企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。4、企业不得坐支现金。坐支现金是指企业直接从自己的现金收入中支付现金的做法。5、因采购地不同、交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付。6、其他规定五不准•不得“白条顶库”；•不准谎报用途套取现金；•不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；•不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄；•不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。二、现金的核算•现金的序时核算•现金的总分类核算（一）现金的序时核算现金日记账一般采用三栏式订本账格式。由企业出纳人员根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结存数与实际库存余额进行核对，做到账实相符。（二）现金的总分类核算库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记，一般采用订本式“三栏式”账簿。月份终了，库存现金总分类账余额与出纳人员登记的现金日记账余额应核对相符。现金收入的核算现金支出的核算现金的清查[例2-1]从开户银行提取现金1200元备用。借：现金1200贷：银行存款1200[例2-2]职工李某为公司总部购买办公用品预借款项800元，以现金支付。借：其他应收款——李某800贷：现金800[例2-3]职工李某采购完毕，报销500元，剩余现金300元交回。借：管理费用500现金300贷：其他应收款——李某800随借随用，用后报销制度•1、备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星开支和零星采购，事后需要报销的款项。☆随借随用，用后报销制度☆定额备用金制度定额备用金制度•拨付备用金时：借：其他应收款贷：库存现金•报销时：借：管理费用等贷：库存现金•取消备用金制度时：借：库存现金管理费用贷：其他应收款适用于经常使用备用金的单位和个人例：（1）A公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度，根据核定的定额，付给定额备用金2000元。（2）供应部门在一定时间内共发生支出1600元，持开支凭证到会计部门报销，会计部门审核后付给现金，补足定额。（3）会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度，供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。两种备用金制度业务处理方法的比较预借报销注销随借随用用后报销借：其他应收款贷：库存现金借：管理费用贷：其他应收款报销时已注销定额备用金借：其他应收款贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：其他应收款2、现金的清查现金短缺时，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金现金溢余时，借:库存现金贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待查明原因后分别不同的情况进行处理：现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法，对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单。清查结果的处理如为现金短缺，则：借：其他应收款—应收现金短缺款（应由责任人赔偿）其他应收款—应收保险赔款（应由保险公司赔付）管理费用—现金短缺（无法落实责任，经批准核销）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢如为现金溢余，则：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—应付现金溢余（应支付给有关人员或单位）营业外收入—现金溢余（无法查明原因，经批准核销）练习：1.某企业在现金清查中发现现金短缺50元，原因待查。经查，上述现金短缺系出纳员王月失职所造成，应由其赔偿2.某企业在现金清查中发现现金溢余65元，且无法查明原因借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷：库存现金50借：其他应收款——应收现金短缺款（王月）50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50借：库存现金65贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢65借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢65贷：营业外收入——现金溢余65第二节银行存款•银行存款管理•银行存款的核算•银行转账结算方式银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。企业应当按照《银行账户管理办法》的规定开立、使用账户。现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转账结算。一、银行存款账户的种类账户种类定义用途1.基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个基本存款账户2.一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取3.专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等4.临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等的需要二、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的收支情况，应设置“银行存款”账户，借方反映由于取得各种收入而引起银行存款的增加数，贷方反映提取或各项支出引起银行存款的减少数，余额在借方表示企业存放在银行的款项数额。（二)银行存款的序时核算为了序时核算施工企业银行存款的收付，应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行存款的收付款凭证和将现金存入银行时填制的现金付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，并结出账面余额。（三）银行存款余额表的编制为了保证银行存款账户正确无误，企业出纳员应定期将银行存款日记账的收入、付出和余额与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，每月至少要核对一次。两者如不一致？原因？1、记账错误2、未达账项的存在。所谓未达账项是指银行收付业务的结算凭证，在企业与银行之间传递存在时间先后的差别，造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项的四种情况企业银行企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。【例】华盛公司，2009年12月31日银行存款日记账的余额为215312元，银行转来对账单的余额为281262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：•①企业送存转账支票23400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。•②企业开出转账支票5850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。•③企业委托银行代收某公司购货款89500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。•④银行从企业存款户中扣取借款利息6000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下：银行存款余额调节表20××年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款215312895006000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款281262234005850调节后的存款余额298812调节后的存款余额298812•①调节后的存款余额相等，一般可以说明双方记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查对。•②调节后的存款余额是当日可动用的银行存款实有数。•③银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。三、银行转账结算方式转账结算就是企业之间发生款项收付时，不用现金而是通过银行从付款单位的存款户中把款项转到收款单位的存款户上．把账目结算清楚。这些结算方式有的适用于同城结算，有的适用于异地结有的同城、异地均适用。现行的银行转账结算方式：三票一证一卡三方式信用卡本票支票汇票信用证委托收款汇兑托收承付银行本票银行汇票商业汇票支票支票的种类:现金支票——只能用于支取现金。转账支票——只能用于转账。普通支票——可以支现、可以转账。划线支票——普通支票左上角划两条平行线的只能用于转账，不得支取现金。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。（同城结算）（一）支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。现金支票票样转账支票票样结算程序2.注意事